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《管理会计师协会教学案例》（IMA Educational Cases）是由经济科学出版社出版，瑞夫
劳森教授主编，杨继良教授组织编译的美国管理会计经典案例集锦。本书内容涉及成本习性与成本管理、成本计算方法、平衡记分卡、业绩考核与报酬和公司治理与职业道德等多个方面，中英文双语版更方便您的阅读。
案例研究会提供详细而有趣的信息，来对企业的实际情况展开说明，比起规范的教材，教学案例更能提起财务学习者的兴趣，使您在轻松的氛围中加深对管理理论的理解。案例研究还能使学员获得管理工作的整体视野，因为做出管理决策往往需要把各种理论和概念综合起来，而这些理论和概念又来源于营销和制造等不同的职能领域。
对于企业的财务工作者，本书中的案例将为您的管理会计工作提供指导，让您在真实的案例中学习怎样解决类似问题。对于管理会计的学习者，通过学习案例的分析方法和在课堂上的演示方法，学员掌握的技能就会得以提升，这些技能对于学员未来作为商界专业人士的生涯是极为重要的。对于讲授管理会计知识的老师们，这本书更是一本必不可少的优质教材，现在案例教学已渐渐普及，以这样一本经典案例合辑作为教材讲授管理会计知识也许会
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| 內容簡介： |
本书是《管理会计师协会教学案例杂志》（IMA Educational Case
Journal）的案例研究合辑。管理会计师协会（IMA）出版这些案例研究的翻译版本，其目的是在全球范围内提升管理会计课程的教学质量，从而促进管理会计职业的发展进程。
采用案例研究教学方法，学员需要分析和讨论现实生活中的实例，这些实例涉及有关组织所面临的决策、症结及问题等事项。案例研究教学方法与传统的教学方法完全不同，在传统课堂上，学员参与分析和讨论的机会少之又少，而案例研究教学方法则要求学员积极参与课堂讨论。
如果学员过去接受的是传统教学方法，现在就会认识到这种学习方法必须加以改变。一则案例研究不仅仅是一道问题。一道问题只有一个正确答案，而一则案例研究往往没有独一无二的正确答案。决策者在面临案例研究所描述的情形下，通常可以在多种备选做法中选取一种，而这些备选做法都有理有据。
案例研究会提供详细而有趣的信息，来对企业的实际情况展开说明，这会大大增加学员学习案例所涉及概念的兴趣。案例所述的实例都涵盖了某些管理上的理论概念，因而也能加深学员对管理理论的理解。
采用案例教学的好处还不止这些。通过学习案例的分析方法和在课堂上的演示方法，学员所掌握的技能就会得以提升，这些技能对于学员未来作为商界专业人士的生涯是极为重要的。案例研究方法能提高学员针对具体症结而提出恰当问题的能力，也能提升学员针对具体情形而识别和把握症结所在的能力（而不只是提出一些抽象的问题）。案例研究反映了现实生活中管理决策的实际情况，在现实生活中管理决策往往是建立在不充分的信息基础之上。案例研究将要告诉学员管理决策伴有模糊性和复杂性。案例研究还能使学员获得管理工作的整体视野，因为作出管理决策往往需要把各种理论和概念综合起来，而这些理论和概念又来源于营销和制造等不同的职能领域。
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| 關於作者： |
瑞夫·劳森
PhD, CFA, CMA, CPA
IMA常驻教授、研究副主席
IMA教学案例期刊编辑
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| 目錄：
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成本习性与成本管理
Hammond
贺卡公司收购Creative 公司 3
TRIM公司
35
Forest
Hill纸业公司 49
Aero
Gear公司：在向精益法过渡中的业绩考核、成本管理和产品成本计算 59
Pelarsen
窗户公司：采用人工还是采用自动机械 88
成本计算方法
梅塞德斯-奔驰全能车（AAV） 135
加蓬壳牌公司的作业成本管理
148
平衡记分卡
康胜啤酒公司的平衡记分卡：十年经验 171
金融服务公司：在人力资源分部实施平衡记分卡 195
业绩考核与报酬
恩德萨公司对价值创造的核算与控制 227
实现“欧文许诺”
260
Northlake书店：为评估业绩所作的基准分析
286
公司治理与职业道德
博达科技股份有限公司:踩上了亚洲的道德地雷
309
Kiva 346
Cost Behavior Cost
Management
Hammond
Cards， Inc: The Creative Acquisition 18
TRIM Inc.
41
Forest Hill Paper
Company 54
Aero
Gear， Inc.: Performance Measurement， Cost Management and Product Costing in a Lean Transition
73
Pelarsen Windows:
Humans v. Robots 108
Costing
Methodologies
Mercedes?Benz All
Activity Vehicle AAV 141
Activity?Based
Management in Shell Gabon 158
Balanced
Scorecard
Coors Balanced
Scorecard: A Decade of Experience 182
Financial Services
Corporation: Implementing an HR Balanced Scorecard 210
Performance Measurement
Compensation
Measuring and
Controling Value Created in ENDESA 242
Delivering the Irving
Promise 272
Northlake Bookstore:
Benchmarking for Performance Evaluation 295
Corporate Governance
Ethics
Procomp Informatic:
Stepping on Ethical Landmines in Asia 324
Kiva
360
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| 內容試閱：
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Hammond贺卡公司收购Creative公司
……
格利高里·哈蒙德（Gregory
Hammond）于1951年创立了Hammond贺卡公司。公司坐落于伊州芝加哥郊区，逐渐发展成为传统销售渠道（贺卡连锁店、书店、药房连锁店和超级市场）的一家主要的贺卡供应商。以行业标准而言，Hammond的规模较小，年销售收入不到该行业的龙头Hallmark的1%，全部产品都在位于公司总部附近的厂内生产。经过多年的努力，Hammond的年销售量已达到1
000万张；但在最近几年中，成长的速度有所减缓。
为提高成长速度，Hammond的管理层正在探讨收购其他贺卡公司的可能性。Hammond贺卡公司的总裁温蒂·哈蒙德（Wendy
Hammond） 开始与Creative
Designs公司的所有者商讨收购的问题。这位所有者表示有意出售他的公司，并在尽职调查的开始阶段，就向Hammond提供了相当数量的有关他们企业和企业运行的信息资料。
……
马丁认为，收购不仅能解决市场需求方面的负担，而且由于Creative Designs的业务规模较小，他想用Creative
Designs的设施作为一个测试新生产方法的实验室。他的目的是要在Creative
Designs推行新的生产方法，然后把那些方法应用到规模较大的Hammond的营运中来。
贺卡行业本节对这个行业的描述，所根据的是L .安德森（Lnnea Anderson）为胡佛在线所写的一份报告——Dun
and Bradstreet Company, 见Greeting Cards Industry Overview, Hoovers
On?Line Subscription Service，2006。——原注
按胡佛在线（Hoovers）的资料，2005年贺卡行业的销售额为75亿美元。将近85%的市场份额归属两家大公司（Hallmark,
50%; American Greetings, 35%）。市场份额的其余部分，分归3
000家贺卡制造商。在2005年，所有主要的贺卡公司（包括两家大公司）的销售都有所减退。预期到2007年市场都将保持稳定不变。从好的方面来看，过去曾一度被认为是一种主要威胁的网上电子贺卡，看来并未对印刷贺卡的销售有重大影响。原因之一可能是因为电子贺卡是免费的。另外一个原因，可能是人们不愿意接受电子贺卡作为印刷贺卡的一种可行替代物，因为得到一张电子贺卡并不像得到一张印刷贺卡那样费力。最后，各贺卡公司扩展了它们的业务，以适应特种市场需求，例如为男女同性恋者、有婚外恋情者和越来越多的西班牙语族群提供新的产品。
每户家庭每年平均购买30张贺卡，零售价在每张2~3美元之间。大部分贺卡是“通过沃尔玛（Wal?Mart）和塔吉特（Target）这类大众零售商，或廉价商店和杂货店销售的”。大的贺卡出版商如Hallmark有它们自己的商店，印制特殊用途贺卡的公司通常通过精品店或互联网出售其产品。
主要的贺卡制造商如Hallmark和American
Greetings已经开设递送花束或电子贺卡的网上商店，使其业务多样化。它们也已经开始销售其他种类的贺卡，比如音乐贺卡。比较小的贺卡制造商不得不在价格成本上，或开拓不同的生产线、经营多种产品上，和其他大的制造商进行竞争。
……
Hammond公司生产和销售各类贺卡，但大部分（近80%）主要是简单、标准型的贺卡，只有少数（20%）是比较复杂的高档贺卡。Hammond销售的贺卡都是每盒内装20张卡，按盒出售。这就使零售商可以选择按盒出售（例如一套圣诞贺卡）或者拆散包装按张零售。这种销售方式，使Hammond与贺卡行业的大户的经营方式有所区别。
价格是Hammond竞争策略的另一方面。Hammond的贺卡以对价格比较敏感的消费者为销售对象，其简易的贺卡（对商店或商场出售的）在第16页上提到每张贺卡的零售价为0.65美元,由此推测这里的价格是给商店的批发价。故翻译时加上此括弧进行说明。——译者平均单价为32美分，高档的贺卡则为42美分。Hammond贺卡的销售与配送采取尽量减少中间环节的方式，因而销售费用占总成本的比例相对较低。公司直接把贺卡销售给大众连锁店［例如凯马特（K?Mart）、
沃尔玛、沃尔格林（Walgreens）］,或大型的批发分销机构。
……
康胜啤酒公司的平衡记分卡：十年经验
……
为这个项目提供软件的，是德国的SAPSystems Applications
Products公司。该公司提供财务和物料计划的软件模块。康胜采用了SAP出品的计划软件，该软件可用来预计经销商的需求、编制生产进度计划和下一周的发运进度计划。CIL项目纠正了供应链中的以下几个主要问题：
1. 满足了季节性的需求，
2. 满足了因促销活动而骤然增加的需求，
3. 为每年推出3种以上新品牌提供了相关的辅助性作业，
4. 按顾客（经销商）的常规订单发货，
5. 按急件订单发货，
6.在啤酒变质之前，把啤酒从生产线移到仓库并配送给经销商。（康胜的产品，如系桶装的，其保存期限shelf life,
指不致影响消费质量的产品存放时间。——译者为60天；如系其他包装，其保存期限为112天。）
……
平衡记分卡的背景
平衡记分卡是一套把企业使命、战略以及关键成功要素三者联系在一起的财务和非财务指标的集合。平衡记分卡把愿景和战略作为管理控制系统的核心。愿景和战略是业绩考核的驱动力。这和传统的看法相反。传统的做法是，向管理层提供他们自己的一套有限的指标，而不顾及管理层究竟需不需要。
……
平衡记分卡是一套既分立又相互联系的指标。通过这套指标，管理层可对业绩有一个综合、及时的估计。平衡记分卡试图最小化信息超负荷，只包含为数有限的指标，把注意力集中在各管理层次的关键性流程上。例如，最高管理层需要的是汇总的、综合性财务指标的考核结果，而比较低的管理层次和员工可能既需要财务指标，也需要非财务指标的比较频繁的考核结果。而且，还需要把本企业各项指标的实际完成情况，与企业的目标和基准指标相比较，经常追踪在缩小两者差距方面所作努力的进展情况。
……
公司背景
康胜公司从1875年创建以后，直到1993年由第一位非家族成员担任总裁（President）和营运总监（Chief
Operating
Officer）时为止，一直是一家由家族拥有并经营的企业。不过，康胜家族的成员仍然保持着董事长和CEO的位置，并拥有全部有投票权的股票。在股票市场公开买卖的，只是无投票权的股份，即B股。康胜的资金主要来自本身的资本；在公司的历史上，向外借入资本，只发生过两次。第一次长期债务，是1991年发行了年息8.5%的票据2.2亿美元，这笔债务的最后一次还本（4
000万美元）是在1999年。第二次长期债务，是1995年非公开配售的、年息7%的无担保债券1亿美元；其中本金8
000万美元于2002年到期，余下的2 000万美元于2005年到期。
20世纪70年代中期时，康胜是一家地区性的酿酒厂，在11个州通过约2
000家经销商销售一种品牌的啤酒，销量有限。传统上，康胜啤酒是未经灭菌的优质啤酒。（但是，现在它的产品采用了新的消毒工艺，已具有和其竞争对手的灭菌啤酒同样长的保存期限了。）康胜设在科罗拉多州戈尔登市（Golden）的工厂，是它唯一的生产设施，它没有其他的经销中心。
在其后的25年中，康胜将其业务扩展到美国全部50个州和许多海外市场，变化极大。到20世纪末，康胜已在科罗拉多州的戈尔登市、田纳西州的孟菲斯市（Memphis）、维吉尼亚州的埃尔克顿（Elkton）和西班牙的萨拉戈萨（Zaragoza）有了生产设施。在实施CIL项目把它的“卫星式再分配中心”减少到8个之前，它在美国境内的再分配中心曾经达到21个之多。啤酒通过卡车和火车运送。康胜在美国国内大约有650个经销商，其中200个的销售额占康胜全部销售额的80%。康胜在加拿大、加勒比海、拉丁美洲、欧洲和太平洋地区，还有几个合资企业和国际经销机构。
康胜有16种品牌的啤酒，其中有一条名为“蓝月亮”（Blue
Moon）的特色产品生产线专与国内小型酿酒企业相竞争。不过，康胜继续集中力量经营银子弹啤酒（Coors
Light）、原味康胜（Original Coors）、爱尔兰红啤酒（Killian?s Irish
Red）和Zima这四种美国主要的优质啤酒畅销品牌。在包装上，康胜必须与其竞争对手的超值套装（如一盒12罐和一盒30罐装）相竞争。1959年时，康胜首先在美国国内推出了全铝饮料罐装；在20世纪90年代后期，它推出了棒球棒式的酒瓶和橄榄球式的容酒器。它还必须遵守科罗拉多州制定的许多包装标签方面的法规，例如载明可回收的包装（如空酒瓶、罐等）如何回收的信息、在包装上印有图案强调洛基山脉（Rocky
Mountains，因该山脉位于该州——译者）的形象。
竞争
美国啤酒行业的竞争尤为激烈。安海斯-布希（Anheuser?Busch，AB）是这个行业的龙头，大约占有美国市场份额的50%，年销售量8
000万桶、销售额80亿美元、净利润10亿美元。由于它的规模巨大，安海斯-布希被公认为这个行业的价格领导者。安海斯-布希在美国国内也有13家工厂［其中有一家工厂位于科罗拉多州的柯林斯堡（Ft.
Collins）］,这使得安海斯-布希的任何一家国内大经销商与其啤酒厂之间的距离不超过500英里。这也是它的客服目标之一。
啤酒市场上排名第二的是菲利普·莫里斯（Philip
Morris）所拥有的美乐（Miller）酿酒公司，它大约占有20%的市场份额，年销量4
000万桶、销售额40亿美元、净利润4.6亿美元。美乐在国内也有7家工厂。康胜算是第3名，占有市场份额10%，年销量2
000万桶、销售额20亿美元、净利润8
000万美元。康胜在美国境内有3家工厂，它在科罗拉多州的工厂是世界最大的酿酒厂，具有10条罐装生产线、6条瓶装生产线、2条桶装生产线，供应其美国市场70%的需求量。
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