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| 內容簡介： |
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| 關於作者： |
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吴芳，中级会计师，曾任职于税务局、企业，从事企业税务咨询工作15年，在辅助企业应对税务稽查、调解税企纠纷、完善涉税内控、指导税务筹划方面拥有丰富的实务经验。现任职于学校，本书根据平时的教学课件整理。等方面全面介绍了财务工作的各项内容，为中小企业财务管理人员开展工作提供了重要的参考。全书实用性强，着重突出可操作性，书中有着大量的实战案例，可帮助中小企业管理人员及部门主管提升工作能力，为企业创造价值发挥更大作用。
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| 內容試閱：
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第1章中小企业财务管理的基础
理论知识11会计知识的理论框架
会计框架的形成有两个前提条件。首先,人们可以区分开“会计主体”（指某个企业，它们是会计记账的服务对象）和与之有联系的其他个人和企业。其次，对任意一个会计主体而言,其拥有的资产刚好等于债权人提供和所有人投入的总和。这个假设常常被称作“会计平衡”，记为:资产=权益。在进行登记记录、确认会计要素和编制报表这些会计程序时,总要注意保持资产和权益的基本平衡关系。
1资产
总的说来,资产被认为是企业有权使用的预期能给企业带来经济利益的一切有价值的东西，其中包括金融资产、机器设备和其他实物资产,以及对会计主体有价值的资产。大多数企业的资产范围很广,可以按其共有的特性进行分类。主要的金融资产包括现金、银行存款、企业应收账款和企业持有的易变现证券。经营性资产通常包括用于企业经营活动的土地、建筑物和机器设备,以及尚未出售的存货。其他资产可能还包括知识产权如版权或专利权,企业会从这些权利的使用中获得收益。
2权益
企业的权益表示对企业资产享有的权利。粗略地讲,权益揭示了一个企业资源的提供者。一些权益人提供资产,期望获得回报,他们就是债权人。另一些人投入资产,然后参与到企业活动中去,他们就是所有者。非所有者的权益包括应付给雇员或供应商的账款、短期负债、其他形式的借款。所有者权益包括他们最初投入企业的资产,以及后来他们没有提取的收益中的一部分。
3资产=权益
这个会计平衡式要求一个企业开展会计工作时,必须保持资产和权益相等。换句话说,如果一个会计主体拥有的资产增加了,这些新的资产必定有其来源,而这个来源就对资产享有相应的权利。假如一个企业的资产价值增加了就必须确认是负债还是所有者权益相应增加。同样的,如果会计主体拥有的资产价值下降了,那么,或许是因为偿还了非所有者的债务,或许是所有者权益减少了。
4资产和权益的分类
尽管在某些决策环境中,关于总资产和总权益的信息有助于决策,但是,在大多数情况下,人们需要大量更详尽的信息。正如我们已经指出的那样,资产和权益各自按其不同的特性,可以有不同的形式。因此,会计中的习惯做法是采用一种划分资产和权益类别的体系。这种分类可以较粗,也可以较细,只要符合确认和报告的目的即可。随着分类方法的不断增多,确认、记录和报告会议信息的成本也相应增加,因此,经济上的束缚常常限制了真正被人们使用的分类方法的数目。
基本的会计平衡式通常可以扩展开来,把权益分为两大类:资产=负债+所有者权益。这个扩展式体现了企业对其外部相关人士,或者说对非企业成员、非企业所有者所负的债务与企业对其所有者所负的债务是完全不同的。假如企业解体，那么，所有者分得资产之前，先要将资产用于偿还所欠债权人的债务。这一法律上的区分为这种分类提供了基础。人们之所以使用会计平衡式的这一扩展式,原因之一是企业或会计主体与所有者之间有本质区别。所有者向企业投入资产,但他们并不是会计主体。假如资产超过负债部分越来越多,那么所有者权益就增加。如果所有者不再向企业追加投资,或是从企业资产中抽回资本,那么所有者权益的增加通常与企业的获利行为相关,而所有者权益的减少则通常与企业亏损有关。
12会计科目与会计账户
在企业的生产经营过程中，会有各种经济业务发生，经济业务的发生必然引起资产或所有者权益的增减变动。如果单纯地从会计六要素——资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润上来反映经济业务对企业的影响，就难以满足企业具体的生产经营管理的需要。会计需要对这六种会计要素进行细化和分类。
为了对会计对象的具体内容进行会计核算和监督，就需要根据各自不同的特点，分门别类地确定项目。例如，房屋建筑物、机器设备、运输设备都是企业的劳动资料，都具有单位价值较高、使用期限较长的特点，应把它们归为一类，叫做固定资产。又如，钢材、铜材、铝材、电子元器件等同为企业产品的实体，都是企业的劳动对象，应把它们归为一类，称作原材料。再如，投资者对企业的投资和银行对企业的各种期限的贷款都属于权益，但前者属于所有者权益，后者属于债权人权益，所以应归为两类，分别称为实收资本和短期借款。这里的固定资产、原材料、实收资本、短期借款就是会计科目。
1设置会计科目的原则
设置会计科目必须结合企业会计对象的种类和特点，像某些简单工具在一些中小企业可能作为固定资产处理，而在大型企业内仅仅作为低值易耗品核算。
设置会计科目必须符合经济管理的要求。
会计科目的设置要将统一性与灵活性结合起来。《企业会计制度》对各行业的会计科目有标准的规定，企业可以根据自己所处的行业和企业的自身情况选择适合自己的会计科目体系来建账。
会计科目要保持相对的稳定性，不可以朝令夕改。这是为了保持会计信息的可比性和一致性。会计信息的作用是为使用者提供关于企业运营方面的信息，是历史资料，如果会计科目不具有相对的稳定性，那么由此提供的会计信息的价值也很小。
会计科目按其提供会计指标的详细程度可分为总分类科目和明细分类科目。
2会计账户
现在我们已经知道了什么是会计科目，然而会计科目仅仅是分类核算的项目或标志，无法对各项经济业务分类记录，因此核算指标的具体数据资料，则要通过账户记录取得。账户是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务进行分类，系统、连续记录的一种手段。
每个账户都有专门的格式，严格反映一定的经济内容，随着经济业务的不断发生，这些内容随之发生变化，这种变化需要在账户中反映出来。账户一般可分为左右两方，一方反映增加，另一方反映减少，如果规定在左方记录增加额，就应该在右方记录减少额；反之，如果规定在右方记录增加额，就应该在左方记录减少额，在具体工作中应规定在账户的左、右两方中究竟哪一方记录增加额，哪一方记录减少额。除此之外，账户的格式还应包括：
①账户名称及编号。
②经济业务发生日期和摘要。
③凭证号数，即账户记录的来源和依据。
④增加和减少的金额。
每个账户都有四个金额要素，即期初余额、期末余额、本期增加额和本期减少额。
其左方和右方登记的增减金额称为本期发生额，到期末应结算出期末余额，本期期末余额转入下期即为下期的期初余额。四个金额之间的关系为：
期末余额＝期初余额+本期增加额－本期减少额
账户的格式取决于采用的记账方法。我国《企业会计准则》规定采用借贷记账法，它的“三栏式”账户格式见表1-1。
表1-1账户名称
年月日凭证号数摘要借方贷方借或贷〖〗余额会计有资产、负债、所有者权益、收入、费用及利润六大要素，相应的，账户也可分为资产类、负债类、所有者权益类、收益类、成本费用类、利润类六大类，而利润类账户包括“利润”“利润分配”等账户。它们和所有者权益类账户具有相同的性质，因而可以并入所有者权益类账户。这样一来，账户按会计要素分类可分为资产类、负债类、所有者权益类、收益类及费用类五大类账户。
资产账户用来反映资产的增减变动和结存情况。账户的发生额反映资产的增减变动情况，账户的余额反映资产的结存情况。
负债类账户的发生额反映负债的增减变动情况，账户的余额反映未偿还的负债情况。
所有者权益包括投入资本和未分配利润。
收益类账户用来归集企业的收入情况。
成本费用类账户用来归集企业的成本费用。
3会计账户与会计科目有何关联
会计科目与会计账户是两个既有区别又有联系的概念，其联系表现在两者都是对会计对象具体内容进行分类，都说明一定的经济业务内容。同一名称的会计科目与会计账户反映的经济业务相同。两者的区别在于，会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志，它规定了所应包括的一定经济业务的内容，会计账户却是具体记录经济业务的内容，可以提供具体的数据资料，登记经济业务增减变化的过程和结果，具有一定的结构。也就是说，科目是一个名词或术语，而会计账户以科目为名称，并且具有一定的结构，可以具体记录业务情况。
虽然会计账户与会计科目是不同的，但在实际工作中账户与科目这两个概念已不加严格区分，往往是互相通用的。13借贷记账法
借贷记账法中的借、贷并不是说谁欠了谁什么，它们是记录经济活动引起的企业价值变动的符号。其意义视账户的性质而异。在现代会计中，作为一种记账的术语它已完全和其原有的词义无关了。运用这一标准的符号体系，我们可以清楚地看到企业价值的变动过程。
《企业会计制度》第九条规定：企业的会计记账采用借贷记账法。
1借贷记账法的定义
借贷记账法是以“借”“贷”两字作为专用记账符号，以方向相反、金额相等的方式在两个或两个以上账户中全面、相互联系地记录和反映会计要素增减变动情况的一种复式记账法。其理论基础是会计恒等式：
资产=负债+所有者权益
2借贷记账法的记账结构
借贷记账法账户的基本结构是：每一个账户都分为“借方”“贷方”，一般说来规定账户的左方为“借方”，账户的右方为“贷方”。借贷两方必须作相反方向的记录，见图1-1。
借方贷方图1-1账户结构
（1）资产类账户的结构：借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额。期末余额一般在借方。用公式表示为：
资产类账户借方余额=借方期初余额+借方本期发生额－贷方本期发生额
（2）负债及所有者权益类账户的结构：贷方记录负债和所有者权益的增加额，借方记录负债和所有者权益的减少额，期末余额一般在贷方。用公式表示为：
负债及所有者权益类账户贷方余额=贷方期初余额+贷方本期发生额－借方本期发生额
（3）费用成本类账户的结构：借方记录费用成本的发生额，贷方记录费用成本转销额，账户一般没有余额，若有期末余额，应在借方。
（4）收益类账户的结构：贷方记录收入的增加额，借方记录收益转出额，账户一般没有余额，若有余额，其期末余额应在贷方。
借贷记账法各类账户的结构见表1-2。
表1-2各类账户的结构
账户类型借方贷方余额方向资产类增加减少借方负债类减少增加贷方所有者权益类减少增加贷方收益类减少增加一般无余额费用类增加减少一般无余额
根据复式记账原理，再结合借贷记账法的账户结构，可知“有借必有贷，借贷必相等”。这是因为任意的一笔业务在记录时总是在相反的两个方向作等额的记录。即：对任何一项经济业务，都要同时记入有关账户的借方和另一些账户的贷方，且记入双方的金额相等。14权责发生制、历史成本制和收付实
现制会计信息的录入是遵循一定的原则的。首先，会计对经济活动的记录必须要遵循历史成本原则；其次，在经济活动的确认方面要遵循权责发生制原则；最后，在现金流量的确认方面要遵循收付实现制原则。
我们在前面的分析中已经提到会计是对企业的经营信息的系统记录，这些信息在记录的过程中必须遵循一定的规则与章程，这样才能保证信息的一致性和可比较性。而对经营者而言，明白这些规章是理解和运用会计信息的前提，因此理解会计信息的组织原则具有重要的意义。
00（1）历史成本制（也称实际成本核算制）是指企业的各种资产应当按其取得或购建时的实际成本进行核算，其主要内容是：企业取得的资产，应以其购进或建造时发生的原始成本作为入账基础，并以此作为分摊和转作费用成本的依据，而不考虑随后市场价格变动的影响。
举个例子来说明这件事，假设天龙企业在2012年用39万美元购买了一块面积为12英亩的土地，该土地位于一个较偏僻的工商区中，并且在该土地上面已建有了新的建筑物。考虑到以后该企业可能需要有进一步的发展，天龙企业又花了28万美元购买了一块与之毗邻的面积为075英亩大小的小块土地。到了2014年，该工商区已是相当的繁荣，一块075英亩的土地，可卖到150万美元左右。很明显，空闲的那一小块地代表着企业控制着的一块市值为150万美元的财产。然而，这块土地反映在企业账簿上的价值仍然是当初购买的价格，即28万美元。这就是历史成本制原则的记录结果。
除非这一小块地已被交易，否则企业的账簿上将不会反映出其价值上的任何增值。因为直到发生产权的转移与一些价值的交换为止，交易才能称作已经完成，这时会计的记录才会有所改变。因此历史成本制记账法在维持事物的客观性上是相当有效的。也正是因为公认会计原则想让企业在交易之前先签订合同，所以才采用历史成本制记账法。这样，财务报表上记录着的是那些确实发生了的事件，而不是“可能”“或许”发生的。
如果从以上的例子出发，是否因为财务报表不能反映当前市值就可以说这是其缺陷呢？其实并非如此，任何有知识的人都明白报表使用的是历史成本制记账法，所以天龙企业的经理与股东们是不会愚蠢到按报表上所写的28万美元来卖掉那块地皮的。如果想知道现在该土地的市值的话，应该去找人估价才对。
（2）权责发生制又称应计制，它是以收入和费用是否已经发生为标准来确认本期收入和支出的一种方法，其主要内容是：凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付都应当作为本期的收入和费用处理；反之亦然。
现在让我们来举例说明，假设在2013年11月，飞天企业向天龙企业开价165万美元来购买那一小块空地。由于飞天企业具有良好的历史信誉，经双方谈判决定，由飞天企业在12月12日支付25万美元的首期款，并同时支付了一张价值为140万美元的有担保期票，飞天企业将从2014年1月起，以8%的年利率向天龙企业分8年付清余款。那么天龙企业对此事该如何记账呢？
由于产权已被转移，价值已经发生了变化，因此交易被认定为在2013年发生，尽管天龙企业实际收到的仅为25万美元，剩余的140万美元将在余下的8年内付清，用权责发生制记账法记录在2013年度财务报表上的销售收入仍然为165万美元。同时，与账簿上该地28万美元的费用相抵，反映在表上为137万美元的利润。
总而言之，因为销售是在2013年完成，该年财务报表上就有了一笔137万美元的利润，这种记账方法以是否应计入本期为标准来处理有关经济业务的会计活动，而不管是否发生了实际上的支付。
最后，我们应该注意到公认会计原则的规定是相当保守的。如果某个项目的市价上涨，历史成本制记账方法使得我们不把其账面价值与之作相应的调整，反过来，若某个项目的市价发生了明显下降，其账面价值就要作相应的减少。
（3）收付实现制是与权责发生制相对应的一种收入、费用的配比原则。按照收付实现制，对于收入和费用的记账方法如下：按照收付实现的日期确定其归属期。凡属本期收到的收入都作为本期的收入；凡本期付出的款项，都作为本期发生的费用，把应列入本期收入的应收账款不列入本期收入，把应列入本期费用的应付账款不列入本期费用，等等。
例如，在上例中，天龙企业按照收付实现制的实现收入为25万美元，而非165万美元！收付实现制是制定现金流量表的基本原则。15从会计信息中透视企业信息
会计信息是由一系列的表格所组成的，它们从凭证到科目、账户直至财务报表。会计信息反映的是企业经营活动及其结果，通过对会计信息进行分析可以获取大量的反映企业经营状况的信息，这些信息基本上满足经营者对信息的需求。
会计学有用吗？当你了解到许多人面对企业的年报，仍是一筹莫展、不知所云时，也许会认为它毫无用处。
然而事实并非如此，会计学并不仅仅是一套记录与度量经济活动结果的体系，历史已经证明了它的作用与持久的生命力。不要因为不了解其中的奥秘就被它吓倒，众多的经营者、投资者与股东们都在使用财务报表来管理企业的运作、估算投资的回报、进行商务评价以及决定是否继续进行信贷活动，而财务报表就是运用会计学的原理统计与分析得出的。
从事经营活动的人们必须对预算的使用有个提前的计划。诸如产品的定价，供给的渠道是内部供应还是从供应商那里购买所需的资料，产品的产量是多少，产品销售可能的销售收入等此类众多的问题，都必须依赖于对统计数据的正确分析。
先举个例子，比如你是一个小厂的厂主，拥有几台机器和七八个工人，每天都有进货发货，月末还要给工人发工资，向政府交税，如果业务不是很多，你不用记录，头脑中就可以很清楚地掌握这些。但是一旦你的企业发展了，生意做大了，会使业务量增多，恐怕就“好记性不如烂笔头”了！你必须用笔来记录所发生的一切业务，日积月累，记录越来越多，如果没有一定的方法和体系，面对这些杂乱无章的记录，连你自己也无法理出头绪，到底是赚了，还是赔了，都难以讲清，这就需要采用一定方法，将这些业务记录、整理、分类，并最终以一定方式表达出来，这就形成了经营者所需要的企业信息。
实际上，经济活动就是基于数据之上的。如我们在构建一个企业时所做的计划，包括怎样构建，何时构建，是否可以重构等，都必须依靠财务报表。财务报表是对过去的经营效果的反映，它对未来的情况的预测具有重要的作用。
事实上，会计是一个商业信息提供系统，把企业有用的各种经济业务，统一成为以货币为计量单位，通过记账、算账、报账的程序来提供反映企业财务状况和经营成果的经济信息。16财务管理的含义及其在企业管理中
的中心位置1.财务管理的含义
财务管理作为企业管理的一部分，由两种含义组成：
（1）组织企业财务活动，即企业资金的筹集、投放、使用，收入的实现和分配。
（2）处理企业财务关系，即处理企业与政府、与投资者、与债权人、与债务人及与企业内部的各种关系。
2.财务管理在企业管理中的中心位置
在现代化的商品经济条件下，财务管理是企业的一项必不可少的基本经济管理活动。财务管理是涉及企业资金的活动，企业财务活动又引起了企业与各方面的一系列财务关系，这在一定程度上说明，企业的财务管理活动是整个企业活动的基础，它直接影响着整个企业的经济效益。因此，正确认识财务管理对企业管理的意义是十分重要的。
（1）企业的本质决策了财务管理的中心位置。
企业是国家宏观调控下，按市场需求自主经营，以提高经济效益、实现资产保值增值为目的的经济组织。生存、发展和获利是企业的目标，也就是说企业是以盈利为目的的经济组织。企业要发展，必须筹足足够的资金；企业要获利，也就必须通过合理使用资金才能实现。企业价值的最大化是企业的宗旨，也就是企业财务管理的目标，企业的一切工作都是围绕企业的宗旨展开的。
（2）市场经济决定了财务管理的中心位置。
市场经济条件下，是以市场为导向作为资源配置的，因此，市场价格作为指示器调整着企业的经济活动。企业总是把资金投入报酬率较高的项目，所有者又总把赌注压在有希望获利的企业，给它们注入资金。如果企业不是以财务为中心，而以产量、规模或其他目标为中心，就可能造成市场机制失灵，资源配置不符合规律；造成盲目扩建，产品积压，资金流向和产业结构的失衡，导致社会资源的浪费。
（3）企业管理的现状决定了财务管理的中心位置。
我国自改革开放以来，企业管理模式由生产管理型向生产经营管理型转变，
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