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《高级财务会计》基于应用型会计本科人才培养目标，着眼于*的《企业会计准则》和相关解释及税法包括营业税改增值税）相关内容，有重点、系统地介绍债务重组、非货币性资产交换、股份支付、外币折算会计、租赁会计、所得税会计、会计调整、企业合并、合并财务报表等准则内容，与《中级财务会计》内容保持较好的衔接，并有所深入和拓展，且在会计核算中融合报表解读方法，有利于提高学生从核算到阅读财务报告的能力。本书结合会计要素的特点，对企业特殊的会计事项进行阐释，强调会计业务的分析和专业思维的培养，突出实务操作的规范性，并通过案例分析、财务信息的披露与分析等将相关的内容结合起来，体现出内容编排的新颖性和全面性。本书强调会计思维，注重基本业务的会计核算原理和方法；结合中级会计师考试大纲的要求，适度引入注册会计师会计的相关内容，具有一定的知识广度和深度。本书非常适合应用型本科院校会计、财务管理及其他财经管理专业的本科生作为教材使用。
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| 內容簡介： |
本书基于应用型会计本科人才培养目标，着眼于*的《企业会计准则》和相关解释及税法包括营业税改增值税）相关内容，有重点、系统地介绍债务重组、非货币性资产交换、股份支付、外币折算会计、租赁会计、所得税会计、会计调整、企业合并、合并财务报表这些准则内容,与《中级财务会计》内容保持较好的衔接,并有所深入和拓展,且在会计核算中融合报表解读方法，有利于提高学生从核算到阅读财务报告的能力。
本书强调会计思维，注重基本业务的会计核算原理和方法；结合中级会计师考试大纲的要求，适度引入注册会计师会计的相关内容，具有一定的知识广度和深度。本书非常适合应用型本科院校会计、财务管理及其他财经管理专业的本科生作为教材使用。本书封面贴有清华大学出版社防伪标签，无标签者不得销售。
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| 目錄：
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第1章债务重组1
1.1本章的内容框架1
1.2债务重组会计概述2
1.2.1债务重组的基本概念2
1.2.2债务重组的会计核算思路3
1.3债务重组的会计处理5
1.3.1以现金资产清偿债务5
1.3.2以非现金资产清偿债务6
1.3.3债务转股本9
1.3.4修改其他债务条件9
1.3.5以组合方式清偿债务11
1.4债务重组会计信息的披露和分析12
本章习题13
第2章非货币性资产交换16
2.1本章的内容框架17
2.2非货币性资产交换概述17
2.2.1非货币性资产交换的基本概念17
2.2.2非货币性资产交换的会计核算思路18
2.3非货币性资产交换的会计处理21
2.3.1换入资产基于公允价值计量，并确认交换损益21
2.3.2换入资产基于换出资产账面价值计量，不确认交换损益24
2.3.3涉及多项非货币性资产交换25
2.4非货币性资产交换会计信息的披露和分析26
本章习题27高级财务会计目录第3章股份支付29
3.1本章的内容框架30
3.2股份支付概述30
3.2.1股份支付的定义30
3.2.2股份支付的环节31
3.2.3股份支付工具的主要类型31
3.2.4可行权条件32
3.3股份支付的会计处理34
3.3.1股份支付的确认和计量原则34
3.3.2股份支付的会计处理34
3.3.3股份支付的会计处理案例36
3.3.4集团股份支付的处理42
3.4股份支付会计信息的披露和分析43
本章习题44
第4章外币折算会计48
4.1本章的内容框架48
4.2外币折算会计基本概念49
4.2.1外币与记账本位币49
4.2.2外币交易与外币折算51
4.2.3汇率与汇率变动的影响51
4.2.4外币折算会计的内容52
4.3外币交易的会计处理53
4.3.1外币交易的核算程序53
4.3.2外币账户的设置53
4.3.3外币购销交易会计处理的两种基本方法54
4.3.4外币交易的确认与计量55
4.4外币财务报表的折算60
4.4.1一般情况下外币财务报表的折算60
4.4.2恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算65
4.4.3境外经营的处置65
4.5外币折算会计的披露与分析66
本章习题66
第5章租赁会计70
5.1本章的内容框架70
5.2租赁的定义及其他相关概念71
5.2.1租赁的定义和特征71
5.2.2与租赁相关的概念71
5.2.3租赁的分类74
5.2.4租赁业务的会计核算思路75
5.3经营租赁的会计核算76
5.3.1承租人的会计核算76
5.3.2出租人的会计核算77
5.4融资租赁的会计核算78
5.4.1承租人的会计核算78
5.4.2出租人的会计核算83
5.5售后租回交易90
5.6租赁业务会计信息的披露和分析91
本章习题92
第6章所得税会计94
6.1本章的内容框架94
6.2所得税会计概述95
6.2.1资产负债表债务法的理论基础95
6.2.2所得税会计核算的一般程序95
6.3资产、负债的计税基础及暂时性差异96
6.3.1资产的计税基础96
6.3.2负债的计税基础99
6.3.3特殊项目的计税基础101
6.3.4暂时性差异101
6.4递延所得税负债和递延所得税资产的确认102
6.4.1递延所得税负债的确认103
6.4.2递延所得税资产的确认104
6.4.3特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认105
6.4.4不予确认递延所得税的情况107
6.4.5递延所得税的计量109
6.5所得税费用的确认和计量109
6.5.1当期所得税109
6.5.2递延所得税109
6.5.3所得税费用110
6.6所得税会计的披露与分析111
本章习题112
第7章会计调整116
7.1本章的内容框架116
7.2会计政策及会计政策变更117
7.2.1会计政策概述117
7.2.2会计政策变更的概念118
7.2.3会计政策变更的会计处理原则119
7.2.4会计政策变更的会计处理120
7.3会计估计及会计估计变更123
7.3.1会计估计及会计估计变更的概念123
7.3.2会计政策变更与会计估计变更的区分124
7.3.3会计估计变更的会计处理124
7.4前期差错更正125
7.4.1前期差错概述125
7.4.2前期差错更正的会计处理125
7.4.3前期差错更正中所得税的会计处理128
7.5资产负债表日后事项129
7.5.1资产负债表日后事项的定义129
7.5.2资产负债表日后事项涵盖的期间129
7.5.3资产负债表日后事项的内容130
7.5.4调整事项的会计处理131
7.5.5非调整事项的处理136
7.6会计调整信息的披露和分析136
本章习题137
第8章企业合并142
8.1本章的内容框架142
8.2企业合并的概念、方式和类型144
8.2.1企业合并的概念144
8.2.2企业合并的方式144
8.2.3企业合并类型的划分145
8.2.4企业合并的程序146
8.3同一控制下企业合并的处理147
8.3.1同一控制下的控股合并的会计核算方法147
8.3.2同一控制下的吸收合并的会计核算方法154
8.3.3同一控制下企业合并过程中发生的有关费用的处理155
8.4非同一控制下企业合并的处理156
8.4.1非同一控制下企业合并的处理原则157
8.4.2非同一控制下企业合并的会计处理159
8.4.3非同一控制企业合并过程中发生的有关费用的处理165
8.4.4通过多次交易分步实现的企业合并的会计核算方法165
8.4.5反向购买的会计核算方法168
8.4.6被购买方的会计核算方法172
8.5企业合并的披露与分析172
本章习题173
第9章合并财务报表177
9.1本章的内容框架179
9.2合并财务报表概述179
9.2.1合并财务报表的定义179
9.2.2合并财务报表的构成180
9.3合并范围的确定180
9.3.1以控制为基础，确定合并范围180
9.3.2纳入合并范围的特殊情况对被投资方可分割部分的控制182
9.3.3合并范围的豁免投资性主体183
9.3.4控制的持续评估184
9.4合并财务报表的编制原则、前期准备事项及程序184
9.4.1合并财务报表的编制原则184
9.4.2合并财务报表编制的前期准备事项185
9.4.3合并财务报表的编制程序186
9.4.4编制合并财务报表需要调整抵销的项目187
9.5同一控制下的企业合并： 合并日后合并财务报表的编制188
9.5.1合并日后合并财务报表的调整处理188
9.5.2合并日后合并财务报表的抵销处理195
9.5.3合并财务报表的编制200
9.6非同一控制下的企业合并：购买日后合并财务报表的编制204
9.6.1购买日合并财务报表的调整204
9.6.2购买日后合并财务报表的抵销处理211
9.6.3合并财务报表的编制212
9.7内部商品交易的合并处理215
9.7.1当期内部销售收入与内部销售成本的抵销处理216
9.7.2以前期间发生的公司间存货交易对本期影响的抵销218
9.7.3既有以前期间公司间存货交易的影响，又有本期新发生的
公司间存货交易的影响时的综合抵销219
9.8内部固定资产交易的合并处理220
9.8.1当期发生的公司间固定资产交易的抵销220
9.8.2以前期间公司之间固定资产交易对本期影响的抵销222
9.9公司间债权债务的合并处理228
9.9.1当期发生的公司间债权债务交易的抵销228
9.9.2以前期间发生的公司间债权债务交易对本期影响的抵销230
9.10合并现金流量表的编制232
9.10.1编制合并现金流量表的方法和程序232
9.10.2编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目232
9.11合并财务报表的披露234
本章习题235
参考文献238
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| 內容試閱：
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目前有关高级财务会计的教材很多，但部分偏重理论且难度偏大,而部分偏重实用，内容比较简单，停留在基本的账务处理方法上。市面上针对应用型会计本科人才培养的高级财务会计教材并不多，有感于此,我们在积累长期的一线教学经验和对学生学习能力透彻了解的基础上，编写出版了与应用型本科会计人才培养目标相符的《高级财务会计》一书。本书既着力于启发、培养学生的会计思维，又结合中级会计师考试要求，介绍企业特殊会计业务核算的流程和方法，进一步提高学生的会计理论水平和应用能力。本书的出版着眼于会计准则的修订和营改增全面实施对企业经济业务的会计核算影响，适应新准则和新税制的变化。本书作为《中级财务会计》的延续，旨在承前启后，让学生在掌握会计的基本理论、基本方法后，对财务会计的理论、方法及其应用有进一步的深入了解。本书的编写有以下特点：1 内容规范、新颖、全面。本书紧紧围绕《企业会计准则》，尤其是2014年以来修订的准则内容及相应的法律规范（包括营业税改增值税等），结合会计要素的特点，对企业特殊的会计事项进行阐释，强调会计业务的分析和专业思维的培养，突出实务操作的规范性，并通过案例分析、财务信息的披露与分析等将相关的内容结合起来，体现出内容编排的新颖性和全面性。2 应用性、可操作性强，且便于理解和掌握。本书内容属于会计实务范畴，因此编写时强调会计基本方法的实际应用，突出业务流程及其处理过程，合并、简化一些难度较大或实务中较少涉及的内容，在逻辑结构、语言表述等方面力求准确清楚、通俗易懂。本书共分九章，分别为： 第1章的债务重组；第2章的非货币性资产交换；第3章的股份支付；第4章的外币折算会计；第5章的租赁会计；第6章的所得税会计；第7章的会计调整（包括本章的内容框架、会计政策与会计政策变更、会计估计与会计估计变更、前期差错更正、资产负债表日后事项）；第8章的企业合并；第9章的合并财务报表。本书由中山大学新华学院周婵、林源主编，关寒近、张梦洮为副主编。其中，第3、8、9章由周婵编写；第1、2、5章由林源编写；第6章由关寒近编写，第4章由张梦洮编写；第7章由周婵、关寒近编写。全书由周婵、林源负责写作大纲的拟定和编写的组织工作。我们在编写本书时参阅了一些不同版本、不同层次的教材和书籍，从中受到了一些启发和借鉴。为此，我们向这些作者和出版者深表谢意。高级财务会计前言我们还要感谢中山大学新华学院和清华大学出版社，他们对本书的编写工作提供了很多的支持与帮助!感谢郭宇婷、蔡育萍、韦淑珍、杨旭冰、曾润琼、陈晓东和郑美美等在教材编写、校阅过程中给予的大力协助。由于时间仓促，加上水平有限，书中错误之处在所难免，敬请广大读者和同行批评指正。
编者2016年11月
第3章股 份 支 付
雪迪龙股权激励方案雪迪龙（002658.SZ）是深圳中小板上市公司，于2011年12月公布《首次公开发行股票招股说明书》（申报稿），并于2012年3月成功发行股票并上市。公司是专业从事分析仪器仪表、环境监测系统、工业过程分析系统的研发、生产、销售及运营维护服务的高新技术企业。2010年7月，因改制上市事宜，中威正信（北京）资产评估有限公司受雪迪龙科技股份有限公司委托，以2010年6月30日为基准日对企业所有者权益价值进行了评估。成本法下的净资产评估值为22 044.64万元；收益法下的净资产评估值为52 043.91万元。2010年9月，引入PE投资者海岸淘金。经协商，发行人对海岸淘金发行309.28万股，占发行后总股本的3%；增资后总股本10 309.28万股，每股收益约为0.679元，双方协商确定按10倍市盈率定价，由此计算的增资价格为6.79元股。入股前总股本1亿股，可计算公司总体估值为6.79亿元。2010年6月20日，雪迪龙科技股份有限公司股东会通过如下决议： 公司实际控制人敖小强将其持有的公司8.35%股权（合计167万元出资额）分别转让给王凌秋、丁长江、郜武等23名公司员工。其中：王凌秋、丁长江、郜武、赵爱学和周家秋5名员工自公司设立之日起即在公司就职，并成为公司的核心管理人员，股权转让价格为1元单位出资额；赵永怀、尚威等18名自然人股东已在公司任职超过5年，并为公司的发展做出了较大贡献，股权转让价格参考当时每单位出资额的净资产确定，为9.2元单位出资额。上述受让员工会计支付对价为388.4万元。显然，根据2010年7月以整体变更股份公司为目的的评估报告中收益法评估值计算的每股价格计算，受让方实际支付对价低于当时可参考公允价值，其实质为以权益结算的涉及职工的股份支付，因此将可参考公允价值与实际支付对价的差异确认为管理费用。故股份支付形成的2010年管理费用为3 957.27万元。通过该案例，我们会很自然地关注以下几个问题：1 什么是股份支付？股份支付对企业利润有何影响？2 股份支付如何计量？3 股份支付涉及的费用是否需要，如果需要该如何分摊？高级财务会计第3章股份支付3.1本章的内容框架随着我国市场经济的发展和资本市场的逐步完善，股份支付已逐渐成为企业股权激励行之有效的方法，而相应业务所涉及的会计处理原则和方法即股份支付会计，需遵循《企业会计准则第11号股份支付》及相关指南和解释。本章主要解决的问题包括：1 什么是股份支付？股份支付的环节是什么？股份支付工具的主要类型有哪些？2 股份支付的可行权条件的种类有哪几种？如何处理？3 股份支付的会计处理原则和方法是什么？本章的内容框架如图31所示。图31股份支付的内容框架3.2股份支付概述〖*45〗3.2.1股份支付的定义股份支付是以股份为基础的支付，是指企业为获取职工和其他方提供的服务而授予的权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付具有以下特征。1 股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。以股份支付为基础的支付可能发生在企业与股东之间、合并交易中的合并方与被合并方之间或者企业与职工之间。只有发生在企业与职工之间或向企业提供服务的其他方之间的以股份为基础的交易，才符合本章中的股份支付的定义。有关企业与股东之间股份支付的交易在《企业会计准则第2号长期股权投资》《企业会计准则第40号合营安排》及相关指南和解释中涉及；有关合并交易中的合并方与被合并企业之间股份支付的交易在《企业会计准则第20号企业合并》及相关指南和解释中涉及。2 股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。企业在股份支付交易中旨在获取职工或其他方提供的服务或取得这些服务的权利。企业获取服务或权利的目的是用于正常的生产经营，不是为获取转让收益等。3 股份支付交易的对价或定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。这是股份支付交易与职工其他交易类型最大的不同之处。在股份支付中，企业向职工或者服务方支付的自身权益工具或者权益工具价值为基础计算的交付现金（或其他资产义务），其金额高低取决于结算时企业自身权益工具的公允价值。对价的特殊性是股份支付定义中最突出的特征。3.2.2股份支付的环节股份支付环节如图32所示。图32股份支付环节1 授予日是指股份支付协议获得批准的日期。其中，获得批准是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。2 可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。3 行权日是指职工和其他方行使权利、获得现金或权益工具的日期。行权是按期权的约定价格实际购买股票，一般是在可行权日之后至行权到期日之前的可选择时段内行权。4 出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。按照我国法规规定，用于期权激励的股权支付协议，应在行权日与出售日之间设立禁售期，其中国有控股上市公司的禁售期不得低于2年。3.2.3股份支付工具的主要类型股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。1. 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付是指企业为获取服务而以股份（如限制性股票）或其他权益工具（如股票期权）作为对价进行结算的交易。1 股票期权是指公司授予激励对象在未来的一定期间内以预先确定的价格（行权价）和条件购买公司一定数量股票的权利。2 限制性股票是指按预先确定的条件给予激励对象一定数量的本公司股票。只有满足预定条件时，激励对象才可将限制性股票抛售并从中获利；未满足条件时，公司有权收回股票。2. 以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产义务的交易。以现金结算的股份支付最常用的工具有两类： 模拟股票和现金股票增值权。1 模拟股票是指公司授予激励对象一种虚拟的股票，激励对象可以根据虚拟股票的数量参与公司的分红，并享受股价升值收益。2 现金股票增值权是指公司授予激励对象在未来一定时期和约定条件下，获得规定数量的股票价格上升所带来权益的权利。3.2.4可行权条件可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务，且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件；反之，为非可行权条件。股份支付的种类如图33所示。图33股份支付的种类1. 可行权条件的种类可行权条件包括服务期限条件和业绩条件。1 服务期限条件服务期限条件是指职工或其他方完成规定服务期限才可行权的条件。如新华公司向其高层授予股票期权，相关人员自即日起在公司连续服务3年，即可按低于市场的某一价格购买公司股票。在这个股份支付条款中，连续服务3年即为服务期限条件。对于可行权条件为服务期限的股份支付，只要提供服务者满足服务期限，企业就应当确认已取得的服务。2 业绩条件业绩条件是指职工或其他方完成规定服务期限且企业已经达到特定业绩目标才可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件。① 市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件。如股份支付协议中关于股价上升至何种水平，职工或其他方可相应取得多少股份的规定。② 非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件。如股份支付中关于达到最低盈利水平或销售目标才可行权的规定。对于可行权条件为业绩条件的股份支付，只要职工满足其他所有非市场条件（如利润增长率、服务期限等），企业就应当确认已取得的服务（市场条件仅决定是否可以行权，不影响服务确认）。【例31】2016年1月，为奖励并激励高管，上市公司新华公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定如果管理层成员在其后3年中都在公司任职服务，并且公司股价每年均提高10%以上，公司净利润年均提高10%以上。管理层成员即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。同时作为协议的补充，公司把全体管理层成员的年薪提高了10万元，但公司将这部分年薪按月存入公司专门建立的内部基金，3年后，管理层成员可用属于其个人的部分抵减未来行权时支付的股票购买款项。如果管理层成员决定退出这项基金，可随时全额提取。新华公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值为600万元。截至第3年年末，已有8%的管理层成员离开公司；公司股价年均提高了8%，净利润年均提高了12%。此例中涉及哪些可行权条件和非可行权条件？新华公司应如何处理？解析： 如果不同时满足服务3年和公司股价年增长10%以上及公司净利润率年均增长10%以上这三个要求，管理层成员就无权行使其股票期权，因此三者都属于可行权条件，其中服务满3年是一项服务期限条件，10%的股价增长要求是一项市场业绩条件，10%的净利润增长率要求是一项非市场业绩条件。虽然公司要求管理层成员将部分薪金存入统一账户保管，但不影响其可行权，因此统一账户条款是非可行权条件。最后，92%的管理层成员满足市场条件之外的全部可行权条件。因此，公司应对3年中已接受的服务确认相关的成本费用。2. 可行权条件的修改1 条款和条件的有利修改对于有利于职工的可行权条件的修改，企业应进行必要的调整处理。① 增加权益工具的公允价值。如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加，相应地确认取得服务的增加。权益工具公允价值的增加是指修改前后的权益工具在修改日的公允价值之间的差额。如果修改发生在等待期内，在确认修改日至修改后的可行权之间取得服务的公允价值时，应当既包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额，也包括权益工具公允价值的增加。如果修改发生在可行权日之后，企业应当确认权益公允价值的增加。如果股份支付协议要求职工只有先完成更长期间的服务才能取得修改后的权益工具，则企业应在整个等待期内确认权益工具公允价值的增加。② 增加权益工具的数量。如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。如果修改发生在等待期内，在确认修改日至增加的权益工具可行权日之间取得服务的公允价值时，应当既包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额，也包括权益工具公允价值的增加。③ 其他有利于职工的修改。如果企业按照其他有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期、变更或取消业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件。总之，应考虑修改后的可行权条件，将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。2 条款和条件的不利修改对于不利于职工的可行权条件的修改，企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。具体如下。① 减少权益工具的公允价值。如果修改减少了授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少。
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