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| 編輯推薦： |
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本书是编者在多年教学实践的基础上，为了实现会计、财务管理等专业应用型人才培养的教学目标，整理编写的实践指导教材。全书突出内容新、实用性强、仿真度高等特点。1. 内容新本书基于*会计准则设计编制，并根据全面"营改增"的要求加入了运输业、服务业等单位的新形式单据作为实训演练内容，还加入了"网银结算""*结算"等新型结算形式的相应单据和结算流程演练，力求使实训内容紧贴经济发展要求。2. 实用性强本书在给出会计工作基本规范要求的基础上，通过选取一家模拟制造业企业上海金锐铝业有限公司生产经营过程中具有连贯性的典型经济业务进行完整演练，使学生全面掌握不同岗位会计核算的主要工作内容，提高会计实务操作的能力。3. 仿真度高本书不仅模拟了会计核算程序的完整过程，包括建账、期初数据过账、填制和审核凭证、登记账簿、编制报表、计税纳税等内容，还在实训材料的设计中注重体现与现实资料的一致性，各类账号、登记号、单据号等均按照各地主管机构的代码设计规则编写，以提高学生对实务中各类单据真伪的识别能力。
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| 內容簡介： |
本书基于*会计准则和营改增后的经济业务单据编制，具有内容新、实用性强等特色。编写时采用理论指导和实务操作相结合的设计思路，在会计工作基本规范要求的基础上，通过选取一家模拟制造业企业上海金锐铝业有限公司生产经营过程中具有连贯性的典型经济业务，给出可供演练的各种原始单据，使学生全面掌握不同岗位会计核算的主要工作内容，提高会计实务操作的能力。
本书既可以用作会计、财务管理等专业财务会计课程配套的实训教材，也可以用作会计操作实务课程、综合模拟实训课程等的专用教材，还可以用作学生毕业实践环节的综合实训教材。
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| 目錄：
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目 录
第一部分 实训指导.... 1
一、实训目的... 1
二、实训要求... 1
三、实训企业背景材料... 3
四、实训企业会计制度与规定... 5
五、成绩评价参考标准... 20
第二部分 实训资料.... 22
一、上海金锐铝业有限公司会计科目表... 22
二、会计科目及账页格式... 23
三、期初余额及损益类账户111月累计发生额... 28
四、资产负债表各项目2016年12月月初数... 33
五、企业12月经济业务说明... 35
第三部分 企业12月经济业务原始凭证.... 45
第四部分 空白支票、报表.... 323
附录.... 347
附录一 《会计档案管理办法》... 347
附录二 《会计基础工作规范》... 353
参考文献.... 367
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| 內容試閱：
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前 言
本书是编者在多年教学实践的基础上，为了实现会计、财务管理等专业应用型人才培养的教学目标，整理编写的实践指导教材。全书突出内容新、实用性强、仿真度高等特点。
1. 内容新
本书基于最新会计准则设计编制，并根据全面营改增的要求加入了运输业、服务业等单位的新形式单据作为实训演练内容，还加入了网银结算信用卡结算等新型结算形式的相应单据和结算流程演练，力求使实训内容紧贴经济发展要求。
2. 实用性强
本书在给出会计工作基本规范要求的基础上，通过选取一家模拟制造业企业上海金锐铝业有限公司生产经营过程中具有连贯性的典型经济业务进行完整演练，使学生全面掌握不同岗位会计核算的主要工作内容，提高会计实务操作的能力。
3. 仿真度高
本书不仅模拟了会计核算程序的完整过程，包括建账、期初数据过账、填制和审核凭证、登记账簿、编制报表、计税纳税等内容，还在实训材料的设计中注重体现与现实资料的一致性，各类账号、登记号、单据号等均按照各地主管机构的代码设计规则编写，以提高学生对实务中各类单据真伪的识别能力。
重要说明：本书中涉及的企业，银行的名称、代码，地址和业务数据等，纯属虚构，望勿误解。
本书由陈淑贤、王蕾担任主编，章毓育和马海芳担任副主编。具体编写分工如下：第一部分实训指导由陈淑贤编写；第二部分业务1-34由王蕾整理编写，业务35-66由章毓育整理编写，业务67-100由陈淑贤整理编写；第三部分、附录以及企业基础数据资料由马海芳整理编写。
由于编者水平有限，书中难免存在错误和不妥之处，恳请读者批评指正。
编 者
第一部分 实 训 指 导一、实训目的通过会计综合模拟实训，将会计专业知识和会计实务工作有效地结合在一起，使学生比较系统地演练企业会计核算的基本程序和具体方法，加强学生对会计基本理论的理解和掌握。同时，通过对会计基本方法的运用和对会计基本技能的训练，使之真正掌握各种原始凭证的填写方法；掌握各种业务的处理及填写记账凭证的方法；掌握账簿登记的方法；掌握各种报表编制的方法等。通过与岗位要求完全相同的实训操作，培养学生的职业意识，提高职业素质，形成工作能力，为学生即将从事的会计工作打下坚实的基础，使其成为理论与实际相结合的会计专业人才。二、实训要求一实训指导教师要求1指导教师在开展会计综合模拟实训之前，要根据学生的实际情况，制订切实可行的会计综合模拟实训计划。实训可以由一名学生承担所有的财务工作，也可以采用小组合作形式、设置出纳、会计、会计主管等岗位进行。2指导教师要在会计综合模拟实训开始之前，提前准备好会计综合模拟实训必需的材料，包括手工操作实验所需要的记账凭证、各种账页、凭证封皮等，可按所需数量事先印刷或购买。另外，还需要准备凭证装订机、回形针、票据夹、剪刀、胶水等工具。教材提供实训业务所需的原始凭证、科目汇总表和财务报表空白表格。需要提前准备的空白会计凭证和账页包括：①收款凭证18张包括备用数，下同；②付款凭证63张；③转账凭证185张；④凭证封面、封底6套；⑤账簿启用及交接表3张；⑥三栏式总账、明细账页110张；⑦三栏式现金、银行存款日记账10张；⑧复币三栏式日记账4张；⑨多栏式明细账页9栏金额分析式10张；⑩多栏式明细账页14栏金额分析式5张；?材料采购横线登记式账页8张；?数量金额式账页25张；?生产成本明细账9张；?应交税费应交增值税明细账4张。3在条件许可的情况下，可在手工操作结束后，根据手工操作资料进行计算机操作，既是为了检验手工操作的正确性，又是电算化模拟操作的实训内容。电算化模拟实训需要用友、金蝶等财务软件的支持。二实训学生要求1在会计综合模拟实训开始之前，学生需要认真学习《会计基础工作规范》《会计档案管理办法》请见附录一等会计法律法规，认真复习基础会计中级财务会计成本会计等课程的相关知识，并详细了解实训企业背景材料和会计制度部分的相关内容。2会计工作复杂烦琐，学生应在思想上做好充分的准备，耐心沉稳，合理安排进度。采用小组形式完成实训的，需要明确小组内成员的分工，并在合适的时间轮岗，以圆满完成会计综合模拟实训的训练目的。3模拟会计实训工作包括：①分析2016年12 月份的经济业务并填写部分原始凭证；②依据各业务原始凭证编制记账凭证；③根据记账凭证登记有关日记账和总账；④编制试算平衡表；⑤月末计算本月完工产品的生产成本；⑥编制资产负债表和利润表。4学生应严格按照有关规定填写会计凭证，包括会计凭证的编号、日期、业务内容摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数、审核签章等有关项目，不得敷衍了事；登记账簿时字迹要清楚，并按规定的程序和方法记账、结账，发现错账时应采用正确的方法更正划线更正法、红字更正法、补充登记法等；所有计算结果均保留两位小数，分配率保留4位小数。5实训结束后，应将各种记账凭证连同所附的原始凭证或原始凭证汇总表按编号顺序折叠整齐，装订成册，并加具封面，注明单位名称、年度、月份和起讫日期，并由装订人签名或盖章。同时将各种账簿按照不同格式分别装订，装订顺序为：会计账簿封面-账簿启用表-账户目录-按页数顺序排列的账页-会计账簿封底。会计报表应单独整理装订成册，并加具封面，注明单位名称、年度、月份等，不得和会计账簿装订在一起。
三、实训企业背景材料模拟实训企业为上海金锐铝业有限公司，有职工76人，总资产2 100余万元，其中固定资产1 500余万元，注册资金600万元。公司为增值税一般纳税人，主要生产多种类型的铝合金汽车轮毂，年产量约10万件。为简化核算流程，减少相同内容的重复训练，本模拟实训假设该公司仅有一条生产线，生产并经营三种不同尺寸的铝合金轮毂，如表1-1所示。表1-1 公司主要产品报价序 号编 号名 称规 格备 注参考售价元1C-0911665汽车铝轮16*6.516寸4982C-0921560汽车铝轮15*615寸4003C-0931460汽车铝轮14*614寸350注：参考售价并非销售价格，实际销售中销售人员会根据客户情况对价格做适度调整。公司的生产部门设有铸造、机加和涂装三个基本生产车间及辅助生产修理车间。公司有进出口许可权，主要经过宁波北仑港面向我国香港地区、印度尼西亚和欧洲多个国家售出自产铝轮产品。因市场拓展需要，公司目前也从德国直接进口部分高档车用铝轮并面向国内直接销售。一公司基本信息法人代表：盛祥纳税人识别号：310114743283856公司地址：上海市闵行区虹梅南路3525号公司电话：021-34637732基本户开户行及账号：中国工商银行上海闵行支行31001531320056002559注：企业社保基金未开设专户，缴纳时直接从基本户转账。一般户开户行及账号：中国银行上海市春申路支行 446863952219美元户开户行及账号：中国银行上海市春申路支行 437763387189说明：一般来说，在基本户以外的银行开设外币户，同时还会要求开设一个人民币一般户，以便于结汇。证券资金账户：交通银行上海莘庄支行310066263018016600786企业海关代码：3111969584二内部组织机构情况公司内部组织机构情况如表1-2所示。
表1-2 公司内部组织结构情况组织机构名称负 责 人人员类别人数人基本生产车间铸造车间王丹、张丽工人12
车间管理人员2
机加车间谢玉华、姚梦工人12
车间管理人员2
涂装车间曹小林、姜宇工人12
车间管理人员2辅助生产车间维修车间丁冬等工人3质检部王东亮等工人3销售部边江
8财务部实训学生自行安排4行政等其他部门
16人数合计76三产品基本生产工艺1. 车间分工铸造车间：熔炼铸造热处理汽车轮毂毛坯移送半成品仓库。机加车间：领用汽车轮毂毛坯车床加工汽车轮毂直接移送涂装车间。涂装车间：预处理喷底粉喷色漆喷透明粉面漆、亮漆。质检：半成品检测铸造车间、产成品检测涂装车间。2. 生产说明铝合金轮毂的生产分为铸造、机加和涂装三个阶段，铸造阶段中首先采用熔炼炉熔解铝锭，然后使用低压铸造机将液态金属压入不同尺寸的模具中铸型，再通过热处理稳定铸件的尺寸和组织形成铝合金轮毂毛坯；机加阶段领用轮毂毛坯后经过车床加工对产品表面进行处理，制造完成各种尺寸的汽车轮毂，车床切削出的铝合金边角料可直接退返原材料仓库，作为熔炼材料重复使用；涂装阶段首先要进行打磨等预处理，以保证产品表面平整、无尖角、毛刺、粘铝等缺陷，然后是粉线底粉、漆线色漆 亮漆，最终形成产品。企业有原材料、自制半成品和产成品三个仓库。铸造车间生产好的铝合金轮毂毛坯会先移送自制半成品库等待后续生产领用。产品生产过程中质检部需要持续对半成品和产成品进行抽检，铸造车间的半成品检测主要是检测轮毂外观，要求无未成型、变形、缩孔、裂纹、涂料脱落、拉伤、划伤、磕碰伤、错模顶杆印痕过深、表面凹凸不平、铸造标记文字错误等问题，对于废品可进行回炉重铸；涂装车间的产成品检测主要是从漆料的颜色、油漆黏度、漆膜硬度、漆膜附着力、标识等方面进行检查。3. 所需主要生产原料生产铝合金轮毂所需材料按照车间不同主要划分为以下三类。1铸造车间以A356.2合金铝锭为主要原料，同时投入精炼剂、清渣剂、锶变质剂等熔铸配料进行铸造。2机加车间以切削为主，主要投入切削刀具及配件等，同时会产生切削边角料退回原材料仓库。3涂装车间所用材料主要是打底DY0534#涂料、色漆NTC纳米漆和亮漆面料DY0839#涂料，在油漆调制中还需要加入稀释剂等溶剂。由于涂装车间是最后一个生产步骤，因此涂装车间负责领取包装袋对完工产品进行包装，以备出售。四、实训企业会计制度与规定一财务基本制度公司会计采用借贷记账法，核算采用集中核算方式，成本核算采用分步法。会计核算程序为科目汇总表会计核算程序。其核算流程如图1-1所示。
图1-1 科目汇总表账务处理程序流程二具体会计科目设置规则公司会计科目根据2007年1月1日财政部统一规定的会计科目名称和编号设置。1. 货币资金开户银行核定本单位库存现金限额为5 000元，另外公司为总经理盛祥、销售经理边江分别办有一张额度为10 000元的信用卡公务卡，用于业务活动中的消费。公司遵循中国人民银行施行的各种结算方式，采用标准票据格式为简化实习流程，不设银行票据登记簿，银行结算手续费可根据相关原始凭证判断处理，如未提供凭证则省略手续费。2. 往来款项1应收账款核算。企业发生的坏账损失采用备抵法进行处理，对附有现金折扣条件的赊销业务按总价法核算。2坏账准备核算。企业规定金额在 200 万元以上的债权为重大事项，应单独核算资产减值；其他非重大事项的债权采用应收账款余额百分比法估计其坏账损失，按5的坏账比例估计资产减值。3备用金制度。企业采用一般备用金非定额备用金制度，员工出差前可到财务部门预支差旅费，原则上出差回来后三天内完成报销。3. 投资类科目公司设有交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资四类投资科目，交易性金融资产账户内为企业通过广发证券购入的二级市场股票投资；持有至到期投资为2013年7月1日购入的2012年7月1日发行的12国电01，5年期，年利率4.35%，每年6月30日计息付息，买入面值500 000元，当日买入价为523 500元；长期股权投资根据会计准则要求采用成本法和权益法两种方法核算。4. 存货1存货的原料及主要材料采用计划成本计价，材料入库时及时结转材料的成本差异。原材料发出时，月末编制领料汇总表集中结转，发出材料的材料成本差异按月末计算的材料成本差异率集中计算结转。各种主要材料的计划价格如表1-3所示。表1-3 公司主要材料计划成本序 号材料名称计划价格元单 位1A356.2合金铝锭18千克2DY0534#涂料 1千克3NTC纳米漆80升4DY0839#涂料 5千克5燃料420吨2其余生产环节所需精炼剂、清渣剂、锶变质剂等辅助材料按实际成本核算，其材料发出计价采用全月一次加权平均法。3包装物、低值易耗品等周转材料初始计量采用实际成本核算，发出计价采用全月一次加权平均法。包装物大多无偿提供给客户周转使用，采用五五摊销法核算；有时包装物也随产品销售，其成本一次转销。低值易耗品采用一次转销法。4库存商品按实际成本计价，发出时采用全月一次加权平均法计价。5 原料及主要材料发生盘亏时，须等到月末计算出材料成本差异后再集中结转成本，并计算出相应的增值税，作为进项税额转出处理。6存货按其可变现净值低于账面价值的差额计提存货跌价准备。5. 固定资产外购符合条件的固定资产增值税予以抵扣。除生产设备以外的固定资产折旧采用直线法核算，生产设备采用加速折旧法计提折旧，净残值率统一定为5%。房屋、建筑物使用寿命为20年，管理部门用设备使用寿命为5年，生产设备使用寿命为10年，运输工具使用寿命为 5 年。固定资产的更新改造支出和修理费等后续支出符合资本化条件的计入固定资产成本。财产保险费年费率为固定资产原价机动车除外的 2.2%，按季预付，分月摊销。机动车辆单独保险，按季预付，分月摊销。固定资产清查中，若盘盈金额较大占固定资产总额10%及以上，作为前期差错直接调整年初未分配利润；若盘盈金额不大，直接计入当期损益，增加营业外收入。6. 无形资产无形资产采用直线法摊销。企业目前的两项无形资产为一项商标权和一项非专利技术。企业根据实际情况分析后规定，非专利技术的摊销年限为 14 年，商标权的摊销年限为 10年。7. 长、短期借款企业的短期借款按月计提利息，按季支付。长期借款都是一次还本付息，借款利息于年末按单利一次计算。目前公司的短期借款为2016年3月25日借入的、9个月的流动资金贷款，利率为4.35%，到期还本付息。长期借款为2014年7月1日借入的、期限为5年的工程专项借款800万元，利率为6.55%。8. 职工薪酬的核算1企业员工工资包括标准工资、职务津贴、奖金和其他工资等。具体计算公式如下。应发工资=标准工作 职务津贴 奖金 其他工资实发工资=应发工资-扣款合计上月应发工资总额为302 000元，本月应发工资总额为302 000元。2发给员工的各项福利费据实列支，经公司讨论决定，按照当月应发工资总额的5%计提。会计年度终了，如当期实际发生的福利费大于计提金额的，则补提福利费；如提取的福利费超过当年实际支出的金额，则反向冲销。3本企业给职工缴纳五险一金，即养老保险、医疗保险、失业保险、生育保险、工伤保险及住房公积金。各项计提基数和比例按照2016年度上海市职工社会保费缴费标准执行其中，单位职工个人缴费基数的上限为17 817元，下限为3 563元。详见《上海市企业各项基金、经费缴费计算表》。4企业按照应发工资的2%和2.5%分别计提工会经费和职工教育经费。9. 应交税费企业销售商品适用的增值税税率为17%，按照2016年营改增的规定，企业取得的运输业、服务业等原本缴纳营业税的单位提供的增值税专用发票，符合规定的可以申请认证抵扣，列示为增值税进项税额。城市维护建设税税率为7%，教育附加费为3%。企业所得税税率为25%，个人所得税由企业根据职工的每月工资所得，按7级超额累进税率计算且代扣代缴。车船税直接计入缴纳当月的管理费用轿车年税额为320元辆，货车年税额为120元辆。土地使用税税率为每年2元平方米。房产税中自用房产税月应纳税额=房产账面原值1-扣除率30%适用税率1.2%12，出租房屋房产税月应纳税额=月租金收入税率12%。印花税在购买印花税票时直接计入缴纳当月的管理费用。账簿启用时，剪下印花贴于账簿首页，并划双线注销。10. 所得税的核算企业采用资产负债表债务法核算所得税。相关计算公式如下。应纳税所得额=会计利润总额 按税法规定应调整项目的金额应交所得税=应纳税所得额税率25%递延所得税费用=递延所得税负债-递延所得税资产所得税费用=当期所得税费用 递延所得税费用递延所得税负债=应纳税暂时性差异所得税税率递延所得税资产=可抵扣暂时性差异所得税税率企业所得税按月预缴，预缴时间为下月15日之前。年末汇算清缴，应在下一年度前4个月内完成。11. 利润及利润分配企业采用账结法核算损益。企业按税后利润扣除被罚没财产物资损失、税收滞纳金和罚款及弥补以前年度亏损后的10%计提法定盈余公积金，按照5%的比例计提任意盈余公积。12. 成本费用生产的三种产品采用分步法计算成本，生产分为三个步骤，分别在三个车间进行。生产成本科目下设基本生产成本和辅助生产成本两个二级账户。基本生产成本下按照车间分设铸造车间机加车间涂装车间三个三级明细账，分别核算不同车间的产品生产费用。辅助生产成本主要核算维修车间的各项日常费用。质检部的各项日常费用直接通过制造费用质检部归集，维修车间和质检部的生产费用采用直接分配法分配。三个车间的完工产品和月末在产品的成本采用约当产量比例法分配，月末各步骤在产品在本步骤的完工程度均为50%。1基本生产成本。① 产品成本核算采用分项结转分步法，按车间设置成本明细账。各步骤将本步骤生产的本成品成本分不同的成本项目分别结转到下一步骤产品成本明细账。② 成本项目共设直接材料直接人工燃料动力制造费用四项专栏，并在专栏下根据需要设置不同的明细项目，具体项目设置参考产品成本计算表。③ 铸造车间生产的汽车轮毂毛坯会作为自制半成品移送半成品仓库，机加车间在接到生产任务后按照所需数量从自制半成品仓库领出，自制半成品汽车轮毂毛坯按实际成本分项结转，领用的半成品成本按全月一次加权平均法计算。机加车间对汽车轮毂毛坯进行加工后，直接移交涂装车间进行喷漆，中间不再移送自制半成品仓库。④ 铸造车间生产的14寸、15寸和16寸的汽车轮毂毛坯进行车间内产品分配的规则如表1-4所示。表1-4 铸造车间产品分配的规则序 号成本项目分配规则1直接材料系数法分配，15寸轮毂系数为1，14寸轮毂系数为0.92。16寸轮毂系数为1.082直接人工直接按产量分配3燃料动力系数法分配，15寸轮毂系数为1，14寸轮毂系数为0.92，16寸轮毂系数为1.084制造费用直接按产量分配⑤ 机加车间和涂装车间加工的14寸、15寸和16寸的汽车轮毂进行车间内产品分配的规则如表1-5所示。表1-5 机加车间和涂装车间产品分配的规则序 号成本项目分配规则1直接材料所需材料为生产开始时一次性投入，因此按产量直接计算在产品和完工产品数量，并进行分配2直接人工在产品按约当产量计算并进行分配3燃料动力在产品按约当产量计算并进行分配4制造费用在产品按约当产量计算并进行分配2辅助生产成本。① 辅助生产车间维修发生的各种直接费用和间接费用，直接在生产成本辅助生产成本科目中归集，其间接费用不通过制造费用科目归集。② 按辅助生产车间设多栏式明细账。③ 辅助生产费用的分配采用直接分配法，月末将辅助生产车间的费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益部门。④ 辅助生产费用分配标准是：修理工时。3制造费用。① 按基本生产车间设多栏式明细账。除铸造、机加、涂装三个车间外，为质检部单独设置多栏式明细账，以核算质检部的日常开销。② 制造费用分配标准是：铸造、机加、涂装三个车间制造费用的分配方法在基本生产成本部分已有说明，质检部的费用月末按照各个车间当月完工产品的数量进行分配。13. 结账方法资产、负债及所有者权益账户属永久性账户，年终一般有余额结转下一年度。首先，在12月份月结的下一行，结出全年累计。然后，将年初借或贷方余额列入下一行借或贷方栏内，并在摘要栏内注明年初余额字样；将年末借或贷方余额列入再下一行借或贷方栏内，并在摘要栏内注明结转下年字样。最后，加总借、贷两方合计数，并在合计数下划两条通栏红线，表示封账。三企业凭证、账簿的填制和审核要求1. 原始凭证的填制与审核1外来原始凭证的基本内容和审核要求。无论哪一种外来原始凭证，都应该具备以下基本内容。①凭证的名称。② 凭证填制日期和经济业务发生日期。③ 填制凭证的单位名称或填制人姓名。④ 经办人或责任人的签名或盖章。⑤ 接受凭证单位的名称。⑥ 经济业务内容。⑦ 经济业务的数量、单价和金额。在审核中，应特别注意以下两点：一是从外单位取得的原始凭证应盖有填制单位的公章，从个人取得的原始凭证应有填制人员的签名或盖章；有些特殊的原始凭证，出于长期沿用的习惯可以不加盖公章，但这种凭证一般应有固定的特殊标志，如火车票等。二是统一印制的企业发票上应印有税务专用章，事业、行政单位应使用财政部门统一印制的收据。2自制原始凭证的基本内容和审核要求。自制原始凭证多数由企业内部人员自行填制，其内容与外来原始凭证大致相同，但由于自身特点的不同，也存在一定的差别，其基本内容应包括以下几点。① 凭证的名称。②经济业务的内容。③经济业务的数量和金额。④ 经济业务的当事单位或当事人。⑤ 责任单位和责任人。⑥ 经济业务发生的日期和原始凭证的填制时间。由于企业可以自行制定自制原始凭证的样式，因此在填写自制原始凭证金额数字时，如果没有对应的金额栏分隔，阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连笔写；金额数字要填写到分位，即使是无角分的金额，角位、分位也要写00字样或用符号-表示，如4 000元可以写成4 000.00，也可以写成4 000.--，但是有角无分的，则要在分位上写0字样，不得用-代替，如458.10元不得写成458.1-。另外，在数字金额前应书写货币符号。自制原始凭证的内容、手续要全面、完整、齐备，要求填列的项目必须逐项填列，不得遗漏或省略。对于要素不完整的原始凭证，原则上应退回重填，特殊情况下须经旁证和领导批准才能作为编制记账凭证的依据。2. 记账凭证的填制和审核1记账凭证的基本内容和填制要求。记账凭证作为登记账簿的依据，因其所反映的经济业务的内容不同、各单位规模大小及其对会计核算繁简程度的要求不同，其格式也有所不同。为了满足记账的基本要求，记账凭证应具备以下基本内容或要素。①凭证名称，即收款凭证付款凭证转账凭证或记账凭证等。②记账凭证的填制日期。填制日期一般是会计人员填制记账凭证的当天日期，也可以根据管理需要，填写经济业务发生的日期或月末日期。报销差旅费的记账凭证填写报销当日的日期；现金收付款记账凭证填写办理收付现金的日期；银行收款业务的记账凭证一般按财会部门收到银行记账单或银行回执的戳记日期填写；实际收到的进账单日期与银行戳记日期相隔较远，或次月收到上月的银行收付款凭证，可以按财会部门实际办理的转账业务日期填写；银行付款业务的记账凭证，一般以财会部门开出银行付款单据的日期或承付的日期填写；属于计提和分配费用等转账业务的，应当以当月的最后日期填写。③经济业务内容摘要。摘要的填写没有统一规格，根据不同类型的经济业务，因事而异，详略不同。但对于同一类经济业务，摘要表述的基本内容可以遵循一定的规范。例如，对于收付款业务，要写明收付款对象的名称、款项内容，使用银行支票的，还应填写支票号码；对于购买材料，要写明供货单位名称和主要材料或商品的品种、数量，涉及阿拉伯数字时，应书写清楚，除表示单价外，一切以元为单位的阿拉伯数字都应填写到角分；预收、预付款项，应收、应付款项等债权债务业务，应写明对方单位、业务经手人、发生时间等内容；对于盈溢损失事项，应写明发生部门、责任人；对于冲销和补充业务，应写明被冲销或被补充的记账凭证的日期及编号。④凭证编号。记账凭证应按月编制统一的序号。设有收、付、转三种类型记账凭证的编号还应在总号之外，分别按照不同类型的记账凭证编号，分为收字第号、付字第号、转字第号。记账凭证的编号可以在填写记账凭证的当日填写，也可以在装订记账凭证时或月末填写。每月的记账凭证应从1开始，顺序编号，不得跳号、重号。复杂的会计事项，需要填制两张或两张以上的记账凭证时，应另编分号，即在原编号后面用分号的形式表示，如第4号记账凭证的会计事项需要编制3张记账凭证，即：第一张为4，第二张为4，第三张为4。⑤会计科目的名称及其记账方向。会计科目应能够清晰反映经济业务，如有必要，应写清楚明细科目。可以根据经济业务的需要编制一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录，但是不能把不同内容、不同类型的经济业务合并，编制一组会计分录，填制在一张凭证上。⑥金额。记账凭证的金额必须与原始凭证的金额相符；在填写金额数字时，阿拉伯数字书写要规范，应当一个一个地写，不得连笔；金额的数字要填写到分位，即使是无角分的金额，角位、分位也要写00字样，不得用空格或-代替。一笔经济业务因涉及会计科目较多需再填写多张记账凭证的，一般在每张记账凭证的合计行填写合计金额，并在合计数前面填写货币符号，不是合计数，则不填写货币符号。货币符号与阿拉伯数字之间不得留有空白。⑦记账标记。记账凭证的内容登入账簿后，在记账凭证的记账标记栏内注明账簿的页码或做标记，以避免重复登记或漏记。⑧所附原始凭证的张数。每一份记账凭证都应附有原始凭证，记账凭证所附原始凭证张数的计算原则是，没有经过汇总的原始凭证，按自然张数计算，有一张算一张；经过汇总的原始凭证，每一张汇总单或汇总表算一张。例如，某职工填报的差旅费报销单后面附有火车票、汽车票、市内公共汽车票、住宿费结算单等原始凭证，共35张。这35张原始凭证在差旅费报销单上的所附原始凭证张数栏中已做了登记，在计算记账凭证附件张数时，这一张差旅费报销单只能算一张。⑨记账凭证的签章。记账凭证由会计人员填制完毕后，填制人员应签名或盖章，并经稽核人员审核签名或盖章后，交由会计主管人员签名或盖章，最后由记账人员根据审核无误的记账凭证登记账簿，并在记账凭证上签名或盖章，以表明该记账凭证已由其登记入账。对于收付款记账凭证，还必须由出纳人员签名或盖章，以表明出纳人员已对所签名或盖章的收付款记账凭证上的款项进行了收付。2记账凭证的审核。记账凭证的审核是为了保证和监督各种款项的收付、物资的收发、往来的结算及账簿记录的正确性，是对所办理的经济业务的原始凭证的审核和记账凭证的填制是否符合规定进行复查。审核应检查包括原始凭证、记账凭证等在内的全部内容，检查对应的会计科目和会计分录的使用及处理是否正确，有关项目的填写是否完备，有关会计人员的签名或盖章是否齐全，填写是否符合规范等。审核中若发现问题，应及时进行处理，包括补办手续、补填内容，或者拒绝办理等。若发生会计人员不能处理的情况，应及时向主管人员报告。3记账凭证附件的处理。记账凭证后面所附的原始凭证种类繁多，大小也不尽相同，大的如用A4纸打印的合同，小的如差旅费中报销的公共汽车票等。为了便于装订和保管，应对这些原始凭证进行必要的加工整理。过宽、过长的附件，应进行纵向或横向折叠。折叠后的附件的外形尺寸不应宽于和长于记账凭证，折叠时要注意折叠方向，避免出现装订后无法打开的情况；附件本身不必保留的部分可以裁掉，但不得影响原始凭证内容的完整。过窄、过短的附件，如果不能直接装订，应先粘贴在专制的原始凭证粘贴纸上，然后再装订粘贴纸。专用的原始凭证粘贴纸的外形尺寸与记账凭证的相同，各种无须直接装订的原始凭证，如地铁票、市内公共汽车票、出租车票等都应按类别整齐地粘贴于粘贴纸的方框之内。粘贴时，应横向进行，从右向左，粘牢原始凭证的左边，留右边，一张压一张，每张附件只粘0.6～1cm长，粘牢即可。粘好以后，要捏住记账凭证的左上角，向下抖几下，检查是否粘牢。如果有原始凭证掉下来，应立即补粘上去。最后，应在粘贴单的空白处分别写出每一类原始凭证的张数、单位金额及总金额，以便原始凭证不慎失落时，判断丢失的原始凭证的内容和金额。
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