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| 編輯推薦： |
在企业管理中，财务工作占有非常重要的地位，它是一门非常讲究实际经验和专业技巧的职业。企业的良好发展离不开财务工作人员提供正确的分析和依据。财务工作复杂、琐碎，要想做好这项工作也不是一件容易的事。它需要财务人员具有足够的耐心和全面的法规知识、熟练高超的业务技能、严谨细致的工作作风。要想成为一名合格的财务人员就必须注意在工作中积累经验，不断提高专业素质和专业技巧，开拓自己的知识面。
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本书适合作为财务知识的“扫盲”读本，尤其适合那些讨厌看到枯燥的数据罗列和分析，没有专业人士指点，却又想要了解财务工作的人作为自学用书。
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| 內容簡介： |
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本书从各个方面详细地讲解了财务报表分析的具体知识，包括：对财务报表的基本认识、资产负债表分析、利润表分析、现金流量表分析、所有者权益变动表分析、财务报表附注的分析、合并财务报表分析和企业财务报表综合分析共八章。从各个方面详细分析了财务报表分析的各种方法和技巧，内容全面丰富、讲解详细、条理清晰、难易适度，可借鉴性非常强。
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| 目錄：
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第1日 对财务报表的基本认识
第1阶段：初识财务报表
第2阶段：认识财务报表分析
第3阶段：财务报表分析方法与技巧
今日小结
第2日 资产负债表分析
第1阶段：了解资产负债表
第2阶段：资产负债表结构分析
第3阶段：资产负债表项目分析
第4阶段：企业负债能力分析
第5阶段：企业营运能力分析
今日小结
第3日 利润表分析
第1阶段：了解利润表
第2阶段：利润表项目分析
第3阶段：利润表结构分析
第4阶段：企业总体盈利能力指标分析
第5阶段：投资盈利能力指标分析
今日小结
第4日 现金流量表分析
第1阶段：了解现金流量表
第2阶段：现金流量表项目分析
第3阶段：现金流量表结构分析
今日小结
第5日 所有者权益变动表分析
第1阶段：了解所有者权益变动表
第2阶段：所有者权益变动表整体分析
今日小结
第6日 财务报表附注的分析
第1阶段：了解财务报表附注
第2阶段：财务报表附注的分析
今日小结
第7日 合并财务报表分析
第1阶段：了解合并财务报表
第2阶段：合并报表分析
今日小结
第8日 企业财务报表综合分析
第1阶段：认识财务报表综合分析
第2阶段：财务报表综合分析方法
第3阶段：对财务报表作假进行分析
今日小结
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| 內容試閱：
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第3日
利润表分析
第1阶段：了解利润表
必备知识讲解※※
一、利润表概述
（一）了解利润表
利润表又称收益表、损益表，是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。它是一张揭示企业在一定期间经营业绩的动态报表。例如，反映某年1月1日至12月31日经营成果的利润表，它反映的就是该期间企业取得的经营业绩的情况。经营成果一般表现为利润（或亏损），是企业的收入扣除成本费用后的余额。现代企业经营的主要目的是追求利润的最大化，由于利润表反映企业利润的来源和构成，所以备受投资者、债权人的关注和重视。
从理论上讲，利润表是以“收入-费用=利润”的会计公式为基础而设计的财务报表。企业在一定会计期间的营业收入与营业费用，按权责发生制的原则进行相互配比，就计算出了当期利润。“利润”是企业在一定期间生产经营成果的集中体现，也是企业计算缴纳所得税和进行利润分配的依据。
利润表属于动态报表，是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。利润表主要提供有关企业经营成果方面的信息，即反映企业在一定会计期间收入、费用、利润（或亏损）的数额、构成情况。
（二）利润表的作用
1.揭示企业经营成果，为信息使用者的决策提供依据。利润表反映企业利润的组成，通过利润表可以了解企业的获利能力、利润增减的变化趋势，预测企业的发展前景，为企业的外部投资者和信贷者做出投资与信贷决策提供依据。
2.为企业内部管理层的经营决策提供依据。通过利润表提供的不同时期的比较数字（本月数、本年累计数、上年数），可以分析其他今后利润的发展趋势及获利能力，了解投资者投入资本的完整性。同时，利润表综合地反映营业收入、营业成本以及期间费用等，披露利润组成的各大要素，通过比较分析利润的增减变化，可以寻求其根本原因，以便在价格、品种、成本、费用及其他方面揭露矛盾，找出差距，明确今后工作重点，以便做出正确的决策。
3.为企业内部业绩考核提供重要的依据。企业一定时期的利润总额集中地反映了各部门工作的结果，它既是制订各部门工作计划的参考，又是考核各部门计划执行情况的主要依据，利润表内所提供的相关数据可以评判各部门工作的业绩，以便做出正确的奖惩决策。
二、利润表的结构
利润表编制的理论基础基于如下等式：收入-费用=利润。利润表的格式为报告式，目前比较普遍采用的主要有单步式和多步式两种。根据《企业会计制度》规定，我国企业的利润表采用多步式结构。在世界范围内，美国大多数采用单步式利润表；英国的企业一般采用单步式、非营利机构则采用多步式；日本的企业则采用多步式、单步式利润表。
（一）单步式利润表
单步式利润表是用全部收入减去全部成本费用，一步计算出净利润。多步式利润表是将收入和成本费用分类后，分多步骤计算出净利润。
（二）多步式利润表
多步式利润表比单步式利润表提供的信息更加丰富，通过不同时期各对应项目的比较分析，可以使报表的使用者分清主次，对未来经营成果做出正确的判断、预测。
在我国，利润表采用多步式结构，分为正表项目和补充资料两大部分。正表是利润表的主体，通过五个部分来反映形成经营成果的各个项目和计算过程，主要反映以下几方面的内容，如图3-1所示。
图3-1.利润表反映的内容
我国多步式利润表的结构是，将收入与成本费用按同类属性分别加以归集，然后按三个结构层次计算净利润。第一个结构层次是计算营业利润，由营业收入抵减营业成本、税金、期间费用和有关损益求得；第二个结构层次是计算利润总额，由营业利润加减营业外收支求得；第三个结构层次是计算净利润，由利润总额抵减所得税费用求得。
在利润表中，企业的收入按其重要性进行列示；费用按其性质进行列示；利润按主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润等分类分项列示。利润表中的每个项目通常又分为“本月数”和“本年累计数”两栏，分别填列。
利润表格式反映了从“核心业务”到“非核心业务”的扩展，其项目排列大致可按“主营业务—其他业务—非常项目”的顺序来描述，所涉及经营成果的范围也逐步由“主营利润”、“其他业务利润”扩展至“非经常性损益”。这种利润层次体系有助于报表使用者形象理解不同范围经营成果的形成原因，因为每一利润层次都可分解为相应收入与费用项目的比较。
三、利润表的计算
利润表是反映企业在一定期间经营成果情况的报表，它是一张动态报表，也是企业对外报送的主要财务报表之一。利润表的利润计算是通过多步骤来完成的，表中不同性质的收入与费用相互配比，计算出不同层次意义上的“利润”指标。其理论基础是，企业在一定会计期间所实现的利润是由不同性质的收入和费用带来的，利润的计算应当反映这种不同性质的收入和费用配比结果，所以利润要经过多次计算来完成。利润表的计算步骤如图3-2所示。
图3-2.利润表的计算步骤
第一个步骤，计算营业利润：
从主营业务收入出发，减去为取得主营业务收入而发生的主营业务成本、主营业务税金及附加后得出主营业务利润。在主营业务利润的基础上，加其他业务利润，减营业费用、管理费用、财务费用后得出营业利润。
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益
第二个步骤，计算利润总额：
在营业利润的基础上加（减）投资收益（损失）、补贴收入、营业外收支后得出利润总额（或亏损总额）。
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
第三个步骤，计算净利润：
在利润总额（或亏损总额）的基础上，减去本期计入损益的所得税费用后得出净利润（或净亏损）。
净利润=利润总额-所得税费用
四、利润表反映的内容
利润表是反映小企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。在利润表中，企业通常按各项收入、费用以及构成利润的各个项目分类分项列示。也就是说收入按其重要性进行列示，主要包括主营业务收入、其他业务收入、投资收益、补贴收入、营业外收入；费用按其性质进行列示主要包括主营业务成本、主营业务税金及附加、营业费用、管理费用、财务费用、其他业务支出营业外支出、所得税等；利润按营业利润、利润总额和净利润等利润的构成分类分项列示。
（一）主营业务利润
大多数情况下，主营业务利润都是营业利润的主要构成。对于把握公司盈利能力更有用的指标是主营业务利润率。通过对公司的主营业务利润率纵向对比可以看出公司盈利的变动趋势；通过与同行业其他企业主营业务利润率的横向对比，可以看出公司的相对盈利能力。
通常情况下，企业的主营业务利润应是其利润总额的最主要的组成部分，其比重应是最高的，其他业务利润、投资收益和营业外收支相对来讲比重不应很高。
主营业务利润的计算公式：
主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加
（二）营业利润
营业利润是指企业从事生产经营活动所产生的利润，是指企业在某一会计期间的营业收入与为实现这些营业收入所发生的费用、成本比较计算的结果。它主要是企业通过自身的生产经营活动所取得的。
与经营活动有关的收入主要指营业收入，包括主营业务收入和其他业务收入等；与经营活动有关的成本费用项目主要包括营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用等。财务费用、汇兑收益主要与企业的筹资活动有关，投资收益则与投资活动相关，资产减值损失、公允价值变动损益则属于非经营活动的损益。
（三）利润总额
实现的盈亏总额。利润总额是一家公司在营业收入中扣除折扣、成本消耗及营业税后的剩余，这就是人们通常所说的盈利。
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
利润总额是衡量企业经营业绩的一项十分重要的经济指标。当利润总额为负时，企业一年经营下来，其收入还抵不上成本开支及应缴的营业税，这就是通常所说的企业发生亏损。当利润总额为零时，企业一年的收入正好与支出相等，企业经营不亏不赚，这就是通常所说的盈亏平衡。当利润总额大于零时，企业一年的收入大于支出，这就是通常所说的企业盈利。
（四）净利润
净利润是指在利润总额中按规定交纳了所得税以后公司的利润留存，一般也称为税后利润或净收入。净利润是一个企业经营的最终成果，净利润多，企业的经营效益就好；净利润少，企业的经营效益就差，它是衡量一个企业经营效益的主要指标。净利润的计算公式为：
净利润=利润总额-所得税费用
【例3-1】某公司，一年的营业收入为3900万元，总共进了1.8万台家用电器，平均每台家用电器的平均进价为1500元，员工一年的工资120万元，房屋租赁等开支为420万元，营业税率为3%，则这家电器商店一年的总成本为：
总成本=家用电器的总进价+员工工资+房屋租赁费用=1.8×1500+120+420=3240（万元）
营业税=营业额×营业税率=3900×3%=117（万元）
则这家电器商店的利润总额为：
利润总额=营业收入－成本－营业税=3900－3240－117=543（万元）
当所得税率为25%时，其净利润为：
净利润=利润总额-所得税费用
所得税费用=543×25%=135.75（万元）
净利润=543-135.75=407.25（万元）
技能操作演练※※
实训演练1．利润表的编制演练
损益类账户发生额如表3-1所示，根据资料编制利润表（如图3-2所示）。
表3-1.账户余额表
单位：元
账户名称
本期发生额
账户名称
本期发生额
主营业务收入
5100000
管理费用
310000
其他业务收入
120000
销售费用
60000
营业外收入
15000
财务费用
2500
投资收益
42000
资产减值损失
20000
主营业务成本
1000000
营业外支出
15000
其他业务成本
72000
所得税费用
876960
营业税金及附加
61200
表3-2.利润表
编制单位：2012年月单位：元
项目
本期金额
上期金额
一、营业收入
5220000
减：营业成本
l072000
营业税金及附加
61200
销售费用
60000
管理费用
310000
财务费用
2500
资产减值损失
20000
加：公允价值变动收益损失以“－”号填列
投资收益损失以“”号填列
42000
?
二、营业利润亏损以“－”号填列
3736300
加：营业外收入
15000
项目
本期金额
上期金额
减：营业外支出
15000
三、利润总额亏损总额以“－”号填列
3736300
减：所得税费用
876960
四、净利润净亏损以“－”号填列
2859340
五、每股收益
一基本每股收益
二稀释每股收益
实训演练2．查看利润表的注意事项
①在表首除应注明企业名称加盖公章、注明报表名称和计量单位之外，还应注明利润表所属会计期间（如×月份×年）表示报表内容列报的数据为时期数，所以它是动态报表。
②在每一“会计期间”列报的，“营业利润”金额，应是按权现的损益。为此，每一会计期末要做好结账工作，对各项收入应以应计标准确认列报，对各项费用支出应按应计、递延、分配、摊销等四个程序予以调整。
③对营业外收支、投资收益应按收付实现制原则列报。
④对前期损益的调整也包括在本期营业利润之内，并在“利润分配表”中单项列报。
第2阶段：利润表项目分析
必备知识讲解※※
一、营业收入分析
营业收入，是企业由于销售商品、提供服务等日常经营活动发生或即将发生的现金或现金等价物的流入，或债务的清偿，或两者兼有。除某些特殊行业（如金融业）外，诸如利息、股利、投资收益等企业营业执照上没有包括的非日常经营活动产生的收入不构成企业的营业收入。企业经营业务的主次不同将收入分为主营业务收入和其他业务收入。如图3-3所示。
图3-3.企业经营业务分类
（一）主营业务收入
主营业务收入是指企业经常性的、主要业务所产生的收入企业经营按照营业执照上规定的主营业务内容所发生的营业收入。如制造业的销售产品、半成品和提供工业性劳务作业的收入；商品流通企业的销售商品收入；旅游服务业的门票收入、客户收入、营业收入、餐饮收入等。主营业务收入在企业收入中所占的比重较大，它对企业的经济效益有着举足轻重的影响。
（二）其他业务收入
其他业务收入是指企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入，如材料销售、技术转让、代购代销、包装物出租等收入。而其他业务收入在企业的营业收入中占较小比重，对其经济效益的影响也较小。
营业收入是企业经营利润的主要来源，既影响企业总利润又受其构成因素的制约。销售收入是由销售数量和销售单价构成的，是两者的乘积。营业收入是企业实现经营成果的重要保证，是企业经营活动的主要来源，营业收入的多少反映了企业在市场竞争中的地位。在以客户为导向的营销战略中，营业收入也是客户对企业的经营活动认可的最终结果。
分析营业收入的目的，就在于了解形成企业利润的营业收入总量的大小，构成营业收入主要因素的状况，如销售量、销售单价、毛利率等情况。营业收入分析，不仅要着眼于利润产生、计算过程，更应深入到主营业务经营过程当中，分析其业绩和存在的问题，还应对影响企业收入的经营战略、营销措施等进行评价。
营业收入分析是对企业的经营战略和经营成果进行分析和评价的重要内容之一。营业收入同时也是许多财务比率的计算基数，如企业资产的营运能力、盈利能力等分析指标，因此营业收入分析也是对企业进行资产、利润等分析的基础。
二、利润总额和净利润分析
公司利润总额是由营业利润加投资收益、营业外收支净额构成，净利润的数额等于利润总额减去所得税。利润总额和净利润的分析主要应关注以下几个方面的问题。
（一）企业的盈利能力
企业具有一定的盈利能力是指企业在会计政策保持一贯性的条件下，在绝对额上，企业具有大于零的营业利润、利润总额、净利润，且金额不断增长；在获利能力比率上，其销售利润率、销售净利率、总资产报酬率、净资产收益率、每股收益等指标在同行业中处于平均水平以上。
（二）利润结构
主要关注企业的营业利润、利润总额的结构是否合理；企业的利润结构与资产结构是否相适应。所谓营业利润、利润总额的结构基本合理，是指企业的利润总额主要是由营业利润带来的，而不是由营业外收入带来的。企业的资产总额带来了息税前利润，其中，对外投资带来了投资收益，其他资产带来了其他利润。因此，利润结构应该与资产结构相适应。
（三）企业获取现金的能力
企业获取现金的能力，主要是看营业利润与“经营活动产生的现金流量净额”是否基本一致。利润表中的营业利润减去了在现金流量表中作为筹资活动处理的“财务费用”，加上了在现金流量表中作为投资活动处理的“投资收益”，但没有减去在现金流量表中作为经营活动处理的“所得税费用”。同时，利润表中的营业利润减去了并不引起现金流出的资产减值损失、折旧与无形资产摊销等内容，加上了并不引起现金流入的公允价值变动收益。
三、营业利润分析
营业利润是企业销售产品或提供劳务以及对外投资而取得的利润，是企业利润的主要来源，它是将企业某一会计期间实现的收入和为实现这些收入所发生的费用、成本比较计算的结果，是企业通过自身的生产经营活动和投资活动所取得的业务成果。
营业利润的确认和计量，与销售收入、费用的确认和计量是紧密联系、相辅相成的，是在收入和费用确认的基础上自然产生的。对营业利润进行分析，主要是分析引起营业利润发生增减变动的因素及影响程度。
营业利润率=（营业利润营业收入）×100%，营业利润率表明企业通过生产经营获得利润的能力，该比率越高表明企业的盈利能力越强。营业利润是企业最基本经营活动的成果，也是企业一定时期获得利润中最主要、最稳定的来源。
营业利润永远是商业经济活动中的行为目标，没有足够的利润企业就无法继续生存，没有足够的利润，企业就无法继续扩大发展。企业提升营业利润的方法有以下几种。
（一）节约管理成本
对于企业来说，人员开销导致企业增加不必要的浪费，稍微有一点规模的公司就当制定规范的人事考评和录用辞退制度，以使人力资源利用最大化。办公用品的领用上要有健全的领用制度，不能任意领取使用，避免浪费资源也避免污染了办公环境。企业要开源节流就要从管理入手，根据自身的情况，建立一套科学、完善的人事录用管理制度，企业物料申请领用管理制度，办公操作行为规范。
（二）节约包装成本
通过在包装上做文章，减量不减价来减少产品成本、递升销售利润，这在快速消费品行业是惯用的手法。在保证商品在运输、装卸、保管、销售过程中质量、数量不受损失的前提下，适当采用一些包装代用品，选择质好价廉的包装材料，节约费用开支。加速包装物的周转，延长使用年限和使用次数，克服损失浪费现象。根据产品的特点、运输的远近，研究包装物的要求，改善包装方法。
（三）研发新产品
任何一种产品都有生命周期，当产品进入衰退期时，商家就不得不通过促销、降价等手段来博得最后的一点销售利润，当这点利润变成负值的时候，企业就不得不开发新的产品来替代旧的产品了。
四、营业成本分析
营业成本是指与营业收入相关的，已经确定了归属期和归属对象的成本。在不同类型的企业，营业成本有不同的表现形式。在制造业或工业企业，营业成本表现为已销售产品的生产成本；在商品流通企业，营业成本表现为已销售商品的成本。
营业成本分析时可结合利润表和资产负债表的相关内容来核实企业产品销售成本结转的合理性。在实务中，往往是每月末汇总销售成本后一并结转，而不是在每次发出库存产成品时立即结转产品销售成本。
企业为了虚增利润或掩盖亏损，有可能采取当期少结转产品销售成本的方法。这种情况单独从利润表上也许无法直接发现，但可以用利润表中“营业成本”项目的数额和资产负债表中“存货”项目的年初与年末平均数相除，计算“存货周转率”。存货资产周转次数，反映存货资产的使用效率。一般而言，存货周转率越大越好。如果企业某一期的存货周转率不正常降低，则说明该企业可能存在少结转“营业成本”而存在虚增利润或掩盖亏损的问题。
五、期间费用分析
期间费用是企业当期发生的费用中的重要组成部分，是指本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的、直接计入损益的各项费用，这些费用容易确定其发生期间和归属期间，但很难判别其归属对象，因而在发生的当期应从损益中扣除。这其中包括管理费用、销售费用和财务费用。
（一）销售费用分析
销售费用是指企业在销售商品、提供劳务过程中发生的费用及为了销售本企业商品而专设的销售机构的经营费用。在商品流通企业中，购买商品过程中所发生的进货费用也包括在内，一般包括：应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、租赁费及为销售本公司商品而专设销售机构的职工工资、福利费等经常性支出。
销售费用的分析可以从水平分析和垂直分析两个方面进行，运用水平分析法可以将各费用项目的实际数与上期数或者预算数进行对比，以揭示销售费用的完成情况及产生差异的原因；运用垂直分析法则可以揭示销售费用的构成变动，说明费用内部构成的变动特点。
（二）管理费用分析
管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织企业生产经营活动而发生的各项费用支出，包括由企业同意负担的行政管理人员工资及福利费、保险费、业务招待费、研究费、董事会费、工会经费、咨询费、诉讼费、技术转让费、排污费、矿产资源补偿费、聘请中介机构费、企业在筹建期间内发生的开办费、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等。
对于管理费用而言，一般来说，在企业的组织结构、管理风格、管理手段、业务规模等方面变化不大的情况下，企业的管理费用规模变化不会太大。在管理费用分析过程中，分析人员尤其要注意企业是否通过固定资产折旧调节成本利润。考虑到固定资产使用情况的复杂性，会计准则对于固定资产折旧提供了多种可供选择的会计政策。这种会计处理的灵活性，为上市公司利润操纵提供了机会。
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