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| 編輯推薦： |
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本书是针对高职高专会计专业教学需要而编写的。全书以财政部*发布的《企业会计准则》为指导，在全面总结高职高专财务会计教学实践经验的基础上，借鉴国内同类教材的先进经验，符合职业教育对会计专业人才的培养需要。本书与清华大学出版社同期出版的《财务会计技能训练第2版》配套使用，效果更佳。本书以项目为导向，按照任务驱动的模式编写，注重对学生综合技术应用能力的培养，强调对会计理论知识的理解、运用和实践，按照会计职业岗位的知识、能力要求，对学生必须掌握的知识技能、重点难点问题，配以大量的实务案例进行讲解和分析。全书共分为13个项目，内容包括：财务会计认知，货币资金的核算，应收及预付款项的核算，存货的核算，对外投资的核算，固定资产的核算，无形资产与其他长期资产的核算，流动负债的核算，非流动负债的核算，所有者权益的核算，收入、费用及利润的核算，财务会计报告的编制，特殊会计业务的处理。每个项目都包括知识目标、技能目标和项目小结。全书建议安排150学时，教师可根据本校实际情况进行适当的调整。本书在再版过程中对书中与税法相关的业务更新，并对案例进行了优化和修订，使全书更具时效性和实用性。
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| 內容簡介： |
本书以2014年*修订的《企业会计准则》和《企业会计准则——应用指南》为编写依据，知识新颖，注重会计基本理论知识与会计岗位必要技能相结合，精心组织、合理整合教材的理论结构和内容体系。同时，将近年来财务会计领域研究的新成果融入其中。
为了满足高职高专“以就业为导向，以能力为本位”的原则，本书根据培养高技能应用型人才的要求，以项目为导向，按照任务驱动的模式，通过典型案例，采取“做中学，学中做”的形式，突出对学生技能的培养。
本书既可作为高职高专会计专业和财经管理类相关专业的教材，也可作为会计从业人员的学习用书。
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| 目錄：
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项目一 财务会计认知.... 1
任务一 认知财务会计的前提条件和会计
基础... 2
一、财务会计的定义... 2
二、财务会计的作用... 2
三、会计核算的基本前提... 3
四、会计基础... 5
任务二 认知会计信息质量要求... 6
一、可靠性... 6
二、相关性... 6
三、可理解性... 7
四、可比性... 7
五、实质重于形式... 8
六、重要性... 8
七、谨慎性... 8
八、及时性... 9
任务三 认知会计要素及会计计量... 9
一、会计要素... 9
二、会计计量... 14
项目小结... 15
项目二 货币资金的核算.... 17
任务一 库存现金的核算... 18
一、库存现金管理的内容... 18
二、库存现金的具体核算... 19
任务二 银行存款的核算... 21
一、银行存款管理的内容... 21
二、银行存款的具体核算... 23
三、银行结算方式及其账务处理... 25
任务三 其他货币资金的核算... 30
一、外埠存款... 31
二、银行汇票存款... 31
三、银行本票存款... 32
四、信用卡存款... 33
五、信用证保证金存款... 33
六、存出投资款... 33
项目小结... 34
项目三 应收及预付款项的核算.... 35
任务一 应收票据的核算... 36
一、应收票据概述... 36
二、应收票据的具体核算... 36
任务二 应收账款的核算... 40
一、应收账款概述... 40
二、应收账款的具体核算... 41
三、坏账及其核算... 42
任务三 预付账款及其他应收款的
核算... 46
一、预付账款的核算... 46
二、其他应收款的核算... 47
项目小结... 48
项目四 存货的核算.... 49
任务一 存货概述及原材料的核算... 50
一、存货概述... 50
二、存货的确认... 50
三、存货的计量... 51
四、原材料的核算... 56
任务二 其他存货的核算... 61
一、库存商品的核算... 61
二、委托加工物资的核算... 62
三、周转材料的核算... 65
任务三 存货清查及存货期末计量的
核算... 69
一、存货清查的核算... 69
二、存货期末计量的核算... 71
项目小结... 75
项目五 对外投资的核算.... 77
任务一 交易性金融资产的核算... 78
一、交易性金融资产概述... 78
二、交易性金融资产的具体核算... 78
任务二 持有至到期投资的核算... 82
一、持有至到期投资概述... 82
二、持有至到期投资的具体核算... 82
任务三 可供出售金融资产的核算... 85
一、可供出售金融资产概述... 85
二、可供出售金融资产的具体
核算... 85
任务四 长期股权投资的核算... 88
一、长期股权投资概述... 88
二、采用成本法核算长期股权投资的
账务处理... 90
三、采用权益法核算长期股权投资的
账务处理... 91
四、长期股权投资减值... 96
项目小结... 96
项目六 固定资产的核算.... 99
任务一 固定资产增加的核算... 100
一、固定资产概述... 100
二、固定资产的分类... 101
三、固定资产的初始计量... 102
四、固定资产取得的核算... 103
任务二 固定资产折旧的核算... 106
一、固定资产折旧的性质... 106
二、固定资产折旧的范围... 107
三、影响固定资产折旧的因素... 107
四、固定资产折旧的方法... 108
任务三 固定资产后续支出的核算... 111
一、资本化的后续支出... 112
二、费用化的后续支出... 112
任务四 固定资产清查与减值的核算... 113
一、固定资产清查的核算... 113
二、固定资产减值的核算... 114
任务五 固定资产处置的核算... 116
一、固定资产终止确认的条件... 116
二、固定资产处置的具体核算... 116
项目小结... 118
项目七 无形资产与其他长期资产的
核算.... 119
任务一 无形资产的核算... 120
一、无形资产概述... 120
二、无形资产的初始计量... 122
三、无形资产的后续计量... 124
四、无形资产的后续支出... 127
五、无形资产的减值... 127
六、无形资产的处置... 128
七、无形资产的报废... 129
任务二 其他长期资产的核算... 129
一、其他长期资产的概念... 129
二、其他长期资产的具体核算... 129
项目小结... 130
项目八 流动负债的核算.... 131
任务一 短期借款的核算... 132
一、短期借款的含义... 132
二、短期借款利息费用的处理... 132
三、短期借款的具体核算... 132
任务二 应付票据的核算... 133
一、应付票据的含义... 133
二、应付票据的具体核算... 133
任务三 应付账款的核算... 135
一、应付账款的含义... 135
二、应付账款的确认... 135
三、应付账款的具体核算... 135
任务四 预收账款的核算... 136
一、预收账款的含义... 136
二、预收账款的具体核算... 137
任务五 应付职工薪酬的核算... 137
一、职工薪酬的内容... 137
二、应付职工薪酬的账户设置... 139
三、短期薪酬的核算... 139
四、设定提存计划的核算... 144
任务六 应交税费的核算... 144
一、应交税费概述... 144
二、应交增值税的核算... 145
三、应交消费税的核算... 148
四、其他应交税费的核算... 149
任务七 其他流动负债的核算... 151
一、应付利息的核算... 151
二、应付股利的核算... 151
三、其他应付款的核算... 152
项目小结... 152
项目九 非流动负债的核算.... 153
任务一 长期借款的核算... 154
一、长期借款概述... 154
二、借款费用的会计处理原则... 154
三、长期借款的具体核算... 154
任务二 应付债券的核算... 157
一、应付债券概述... 157
二、应付债券的具体核算... 157
任务三 长期应付款的核算... 159
一、长期应付款的核算内容... 159
二、长期应付款的具体核算... 160
项目小结... 161
项目十 所有者权益的核算.... 163
任务一 实收资本的核算... 164
一、实收资本的概念... 164
二、实收资本的具体核算... 164
任务二 资本公积的核算... 168
一、资本公积的概念... 168
二、资本公积的具体核算... 168
任务三 留存收益的核算... 170
一、盈余公积... 170
二、未分配利润... 172
项目小结... 173
项目十一 收入、费用及利润的核算.... 175
任务一 收入的核算... 176
一、收入概述... 176
二、销售商品收入的核算... 176
三、提供劳务收入的核算... 183
四、让渡资产使用权收入的核算... 187
任务二 费用的核算... 188
一、费用概述... 188
二、营业成本的核算... 189
三、营业税金及附加的核算... 189
四、期间费用的核算... 189
任务三 利润的核算... 191
一、利润的概念与构成... 191
二、营业外收入与营业外支出的
核算... 192
三、所得税费用的核算... 193
四、本年利润的核算... 195
项目小结... 197
项目十二 财务会计报告的编制.... 199
任务一 编制资产负债表... 200
一、资产负债表概述... 200
二、资产负债表的编制... 202
任务二 编制利润表... 208
一、利润表概述... 208
二、利润表的编制... 209
任务三 编制现金流量表... 210
一、现金流量表概述... 210
二、现金流量表的编制... 214
任务四 编制所有者权益变动表... 220
一、所有者权益变动表概述... 220
二、所有者权益变动表的编制... 221
任务五 编制财务报表附注... 224
一、财务报表附注的概念... 224
二、附注披露的主要内容... 224
项目小结... 225
项目十三 特殊会计业务的处理.... 227
任务一 投资性房地产的核算... 228
一、投资性房地产概述... 228
二、投资性房地产的确认和初始
计量... 230
三、投资性房地产的后续计量... 234
四、投资性房地产的转换... 236
五、投资性房地产的处置... 240
任务二 非货币性资产交换的核算... 242
一、非货币性资产交换的认定... 242
二、非货币性资产交换的确认
和计量... 242
三、非货币性资产交换的会计
处理... 244
任务三 债务重组的核算... 249
一、债务重组的概念和重组方式... 249
二、债务重组的会计处理... 250
任务四 或有事项的核算... 258
一、或有事项的概念与特征... 258
二、或有负债和或有资产... 259
三、或有事项的确认... 260
四、预计负债的计量... 260
五、或有事项的会计处理... 262
任务五 会计政策、会计估计变更和
差错更正... 263
一、会计政策及其变更... 263
二、会计估计及其变更... 269
三、前期差错及其更正... 271
任务六 资产负债表日后事项的核算... 274
一、资产负债表日后事项的概念
与内容... 274
二、资产负债表日后调整事项的
会计处理... 275
三、资产负债表日后非调整事项的
会计处理... 279
任务七 外币交易的核算... 279
一、记账本位币的定义... 279
二、企业记账本位币的确定... 279
三、记账本位币变更的会计处理... 280
四、外币交易的核算程序... 280
五、即期汇率的选择和即期汇率的
近似汇率... 281
六、外币交易的会计处理... 281
七、外币财务报表折算... 284
项目小结... 285
参考文献.... 286
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| 內容試閱：
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再版前言
本书是针对高职高专会计专业教学需要而编写的。全书以财政部最新发布的《企业会计准则》为指导，在全面总结高职高专财务会计教学实践经验的基础上，借鉴国内同类教材的先进经验，符合职业教育对会计专业人才的培养需要。本书与清华大学出版社同期出版的《财务会计技能训练第2版》配套使用，效果更佳。本书以项目为导向，按照任务驱动的模式编写，注重对学生综合技术应用能力的培养，强调对会计理论知识的理解、运用和实践，按照会计职业岗位的知识、能力要求，对学生必须掌握的知识技能、重点难点问题，配以大量的实务案例进行讲解和分析。全书共分为13个项目，内容包括：财务会计认知，货币资金的核算，应收及预付款项的核算，存货的核算，对外投资的核算，固定资产的核算，无形资产与其他长期资产的核算，流动负债的核算，非流动负债的核算，所有者权益的核算，收入、费用及利润的核算，财务会计报告的编制，特殊会计业务的处理。每个项目都包括知识目标、技能目标和项目小结。全书建议安排150学时，教师可根据本校实际情况进行适当的调整。本书在再版过程中对书中与税法相关的业务更新，并对案例进行了优化和修订，使全书更具时效性和实用性。本书由福建农业职业技术学院的陈小英、杨承亮编写。具体的编写分工是：陈小英编写项目一、二、三、四、五、六、七、十、十三；杨承亮编写项目八、九、十一、十二。全书由陈小英负责最终的统稿、定稿。本书在出版过程中得到了清华大学出版社的大力支持。另外，在编写过程中，我们还参阅了大量的财务会计教材，吸收、借鉴与引用了近年来高等职业教育的最新教改成果及有关资料，在此一并表示诚挚的谢意！由于时间仓促，书中难免有不妥与疏漏之处，敬请读者批评指正，以便再版时修正、完善。
编 者
项目二 货币资金的核算
知识目标
◆ 理解现金和银行存款管理的相关规定。
◆ 掌握各种银行转账结算方式的程序及核算。
◆ 掌握库存现金清查核算、银行存款的清查核对方法。
技能目标
◆ 熟练掌握对现金、银行存款和其他货币资金业务进行账务处理。
◆ 熟练掌握"银行存款余额调节表"的编制。
◆ 会填列有关银行支付结算的凭证，并能办理各种银行转账结算。
任务一 库存现金的核算
一、库存现金管理的内容
库存现金是指存放在企业并由出纳人员保管的现钞，包括库存的人民币和各种外币。现金是流动性最强的一种货币资金，它可以随时用以购买所需物资、支付日常零星开支、偿还债务等。企业必须加强现金的管理，严格遵守国家有关现金管理制度，保证现金使用的合法性和合理性。
国务院颁布的《现金管理暂行条例》规定了现金管理的内容，主要包括以下三个方面。
一现金的使用范围
企业在经济往来的结算业务中，直接用现金收付的叫现金结算。企业可以在以下范围内使用现金。
1 职工工资、津贴。
2 个人劳务报酬。
3 根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金。
4 各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。
5 向个人收购农副产品和其他物资的价款。
6 出差人员必须随身携带的差旅费。
7 结算起点1 000元以下的零星支出。
8 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
凡是超出上述范围的一切经济往来，即不属于现金结算范围的，企业都应通过开户银行进行转账结算。
二库存现金的限额
企业库存现金的限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为企业3～5天的日常零星开支需要量。边远地区和交通不便地区的企业的库存现金限额，可以多于5天，但最多不得超过15天的日常零星开支。企业必须严格遵守核定的库存现金限额，超过限额的现金必须及时送存银行；库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。若开户单位需要增加或减少库存现金限额，应按必要手续向开户银行提出申请。
三现金日常收支管理
企业办理现金收支业务时，应当遵守以下规定。
1 企业现金收入应于当日送存开户银行，如当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。
2
企业支付现金时，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付即坐支。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应当定期向开户银行报送坐支金额及其使用情况。
3 企业从开户银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，交开户银行审核后予以支付。
4 企业因采购地点不固定、交通不便、生产或市场急需、抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，开户单位应当向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核批准后予以支付。
二、库存现金的具体核算
一库存现金的总分类核算
为了总括地反映企业库存现金的收入、支出及结存情况，企业应设置"库存现金"账户。该账户属于资产类账户，其借方登记库存现金的增加数，贷方登记库存现金的减少数，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。
现金总分类账由负责总账的财会人员进行总分类核算，可以根据现金收付款凭证和银行存款付款凭证直接登记。如果企业日常现金收支量较大，为了简化核算工作，可以根据实际情况，采用科目汇总表或汇总记账凭证的核算形式。根据科目汇总表或汇总记账凭证可以定期或月终登记。
企业收入现金时，借记"库存现金"账户，贷记相关账户。企业支出现金时，借记相关账户，贷记"库存现金"账户。
【案例2-1】 某企业销售商品货款7 000元，增值税1 190元，共计收入现金8 190元。应根据专用发票销售记账联填制收款凭证，并编制会计分录如下。
借：库存现金 8 190
贷：主营业务收入 7 000
应交税费--应交增值税销项税额 1 190
【案例2-2】 某企业用现金购买办公文具用品，取得普通发票所列含税价款共计180元。根据普通发票填制付款凭证，并编制会计分录如下。
借：管理费用 180
贷：库存现金 180
二库存现金的明细分类核算
为了加强对现金的管理，随时掌握现金收付的动态和库存余额，保证现金的安全，企业必须设置"现金日记账"。"现金日记账"的格式一般采用三栏式，由出纳人员根据审核无误的现金收付款凭证和银行存款付款凭证直接登记。按照现金业务发生的先后顺序，逐日逐笔登记，每日终了，应计算全天的现金收入合计数、现金支出合计数和现金结余数，并将结余数与实际库存数进行核对，做到账款相符。如发现账款不符，应及时查明原因并进行处理。月份终了，"现金日记账"的余额应与"库存现金"的总账余额核对相符。
有外币现金的企业，应当分别按人民币和各种外币设置"现金日记账"进行明细核算。
三库存现金清查的核算
库存现金清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了前进行的现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点与核对。现金清查一般采用实地盘点法。清查小组清查时，出纳人员必须在场。清查的内容主要是：检查是否存在挪用现金、白条抵库、超限额留存现金以及账款是否相符等。对于现金清查的结果，应编制"现金盘点报告表"。如发现账款不符，按管理权限报经批准后，分情况予以处理。
1．现金短缺
现金清查结果如为现金短缺，按实际短缺的金额，借记"待处理财产损溢--待处理流动资产损溢"账户，贷记"库存现金"账户。查明原因报经批准后，分不同情况进行处理。
1 属于应由责任人或保险公司赔偿的部分，计入"其他应收款"账户。
2 属于无法查明原因的，计入"管理费用"账户。
【案例2-3】 企业现金清查时发现账款不符，现金短缺150元，则编制会计分录如下。
借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢
150
贷：库存现金 150
经查，其中100元属于出纳员陈灵工作失误造成，责令其赔款；另外50元原因不明，批准予以转销。查明原因报经批准后，作如下账务处理。
借：其他应收款--陈灵 100
管理费用 50
贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢
150
2．现金溢余
现金清查结果如为现金溢余，按溢余的金额，借记"库存现金"账户，贷记"待处理财产损溢--待处理流动资产损溢"账户。查明原因报经批准后，分不同情况进行处理。
1 属于应支付给有关人员或单位的，应借记"待处理财产损溢--待处理流动资产损溢"
账户，贷记"其他应付款"或"库存现金"账户。
2 属于无法查明原因的，计入"营业外收入"账户。
【案例2-4】 企业在现金突击检查中发现现金溢余200元，根据清查结果编制会计分录如下。
借：库存现金 200
贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢
200
经查，发现出纳员在支付工资时，少支付员工许琳100元，其余100元不能查明原因。查明原因报经批准后，作如下账务处理。
借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 200
贷：其他应付款--许琳 100
营业外收入 100
四定额备用金的核算
采用定额备用金制度的企业，一般应事先由会计部门根据实际需要提出一笔金额固定的备用金。备用金采用先领后用、用后报销的办法，即由财会部门根据企业内部各部门或职工日常零星开支的需要，预先付给一定数额的现金，这些职工或部门支出以后凭单据向财会部门报销，以补足备用金，达到规定的固定金额。收回备用金时再结清。单独设置"其他应收款--备用金"账户的企业，由企业财会部门单独拨给企业内部各部门周转使用的备用金，借记"其他应收款--备用金"账户，贷记"库存现金"账户或"银行存款"账户。从备用金中支付零星支出，应根据有关的备用金报销清单，定期补足备用金，借记"管理费用"账户，贷记"库存现金"账户或"银行存款"账户。除了增加或减少拨入的备用金外，使用或报销有关备用金支出时不再通过"其他应收款--备用金"账户核算。
【案例2-5】 某企业后勤部经常发生零星支出。2016年2月初，经领导批准，财会部门决定在该部门设立备用金，核定其定额为3
000元，并由后勤部李丽具体保管。该企业的账务处理如下。
1 2月1日，财会部门开出金额为3
000元的现金支票一张，交给后勤部设立备用金。
借：其他应收款--备用金后勤部 3
000
贷：银行存款 3 000
2
2月15日，李丽持有关票据来财会部门报账，具体支出为：文具费150元，差旅费100元，报纸杂志费500元，招待费350元。出纳员以现金支付，补足其备用金。
借：管理费用 1 100
贷：库存现金 1 100
3
5月31日，经过几个月的试行，发现后勤部的备用金定额过低，经批准，将其增加到4 000元。出纳员以现金支付差额1 000元。
借：其他应收款--备用金后勤部 1
000
贷：库存现金 1 000
4
12月31日，由于后勤部的一些职能归并到经理办公室，后勤部的备用金没有继续设置的必要。李丽最后一次报销各项费用2 628元，并交回剩余款项。
借：管理费用 2 628
库存现金 1 372
贷：其他应收款--备用金后勤部 4
000
备用金经管人员一般应设置"备用金登记簿"，用于记录各项零星开支。
任务二 银行存款的核算
一、银行存款管理的内容
银行存款就是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。按国家有关规定，凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户。企业在银行开设账户以后，除了按核定的限额保留库存现金外，超过限额的必须存入银行；除了在规定的范围内可以用现金直接支付的款项外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。
一般企业的银行存款是指人民币存款，而对于涉外企业，如外商投资企业、外贸企业等，由于不仅有人民币的收支业务，还有各种外币收支业务，因而其存款不仅有人民币存款，往往还有各种外币存款，如美元存款、日元存款等。
银行存款的管理制度主要包括银行存款开户的有关规定、银行结算的纪律和原则。
一银行存款开户的有关规定
按照我国现金管理和结算制度的规定，凡独立核算的企业都必须在当地银行开立账户，用来办理货币资金的存取及各种收支的转账结算业务。银行存款账户分为四类：基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。
1
基本存款账户是存款人办理日常转账结算和现金收付的账户。存款人的工资、资金等现金的支取，只能通过本账户办理。存款人只能在一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户。
2
一般存款账户是存款人在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的存款人不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。存款人可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。
3
临时存款账户是存款人因临时经营活动需要开立的账户。存款人可以通过本账户办理转账结算，也可按规定办理现金收付。例如，企业在外地设临时机构可以申请开立该账户。
4 专用存款账户是存款人因特定用途需要开立的账户，如基本建设项目专项资金、更新改造资金等。
存款人的账户只能办理存款人本身的业务活动，不得出租和转让账户，不得公款私存。有外币收付的企业，应开立有关外币存款账户，与人民币存款分别管理与核算。
企业在银行开立账户后，可到开户银行购买各种银行往来使用的凭证如送款单、进账单、现金支票、转账支票等，用以办理银行存款的收付。
二银行结算的纪律和原则
1. 银行结算纪律
银行结算的纪律要求：单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人的资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。
2. 银行结算原则
银行结算的原则规定：单位或个人要恪守信用，履约付款；谁的钱进谁的账，由谁支配；银行不垫款。结算行为中的各方对其各种违法行为应承担相应的责任，包括民事责任、行政责任乃至刑事责任。
二、银行存款的具体核算
一银行存款的总分类核算
为了总括地反映企业银行存款收入、支出和结存情况，企业应设置"银行存款"账户。该账户属于资产类账户，其借方登记企业银行存款的增加数，贷方登记企业银行存款的减少数，期末余额在借方，反映企业银行存款的结余额。企业在银行的其他存款，如外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证存款等，在"其他货币资金"账户核算，不通过"银行存款"账户核算。银行存款总分类账可以根据银行存款的收付款凭证和现金付款凭证直接登记，也可以根据实际情况，采用科目汇总表或汇总记账凭证的核算形式，根据科目汇总表或汇总记账凭证定期或月终登记，还可以根据多栏式银行存款日记账汇总登记。"银行存款"总分类账与"库存现金"总分类账一样，应由不从事出纳工作的会计人员负责登记。企业收入银行存款时，借记"银行存款"账户，贷记相关账户；企业提取现金和支出银行存款时，借记"库存现金"账户和相关账户，贷记"银行存款"账户。
【案例2-6】 某企业2016年6月发生了如下银行存款业务，请分别进行账务处理。
1 将现金30 000元存入银行。
借：银行存款 30 000
贷：库存现金 30 000
2 销售商品货款10 000元，增值税1 700元，共计11 700元，收到转账支票一张。
借：银行存款 11 700
贷：主营业务收入 10 000
应交税费--应交增值税销项税额 1
700
3 开出转账支票一张，支付当月的电话费1 850元。
借：管理费用 1 850
贷：银行存款 1 850
二银行存款的明细分类核算
企业应设置银行存款日记账，进行银行存款的明细分类核算。银行存款日记账由出纳人员根据审核无误的收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐笔登记，每日终了时应结出余额。银行存款日记账应当按银行和其他金融机构、存款种类等开设，对于有外币存款的还应按不同币种和开户银行分别设置日记账。
银行存款日记账应定期与银行对账单核对。每到月末，将"银行存款日记账"的余额与"银行存款"总账的余额核对，做到账账相符。
三银行存款的核对
为了保证银行存款的安全与完整以及核算的正确性，出纳人员应定期对银行存款进行核对。银行存款的核对包括三个方面：一是银行存款日记账与银行存款收付款凭证及现金付款凭证核对，做到账证相符；二是银行存款日记账与银行存款总账相互核对，做到账账相符；三是银行存款日记账与银行转来的对账单逐日逐笔核对每月至少核对一次，保证账实相符。若不相符，其原因主要有以下两种。
1 企业或银行记账发生错误。例如，借贷方记错、金额错误、账目漏记和重记等。对于记账错误，属于企业发生的错误，应及时予以更正；属于银行发生的错误，应立即通知银行核查更正。
2
存在未达账项。所谓未达账项，是指银行与企业之间，由于结算凭证传递上的时间差，导致一方已入账而另一方尚未入账的款项。未达账项主要有以下四种情况。
① 银行已经收款入账，而企业尚未收到有关凭证，尚未收款入账的款项。
② 银行已经付款入账，而企业尚未收到有关凭证，尚未付款入账的款项。
③ 企业已经收款入账，而银行尚未收到有关凭证，尚未收款入账的款项。
④ 企业已经付款入账，而银行尚未收到有关凭证，尚未付款入账的款项。
上述任何一种未达账项的存在，都会导致企业银行存款日记账余额与银行对账单的余额不一致。对于未达账项，应编制"银行存款余额调节表"进行调节，调节后，双方余额如果不相等，表明记账有差错，需要进一步查对，找出原因，更正错误的记录；双方余额如果相等，一般说明双方记账没有错误，同时也表明调节后的余额为企业可以动用的银行存款数。
银行存款余额调节表是在企业银行存款日记账余额与银行对账单余额的基础上加减双方的未达账项，使其达到平衡的。其计算公式如下。
企业银行存款日记账余额 银行已收入账而企业尚未入账款项-银行已付入账而企业尚未入账的款项=银行对账单余额 企业已收入账而银行尚未入账的款项-企业已付入账而银行尚未入账的款项
【案例2-7】 某企业2016年5月末银行存款日记账的账面余额为615 932元。银行对账单上的余额为668
232元，经逐笔核对，发现存在如下未达账项。
1 企业开出的编号为2001006、2001009的支票，金额分别为42 000元和31
500元，企业已记入日记账，而银行尚未记录。
2 企业从客户处收到编号为9123049的支票，金额为68
000元，并已交开户银行办理收款手续，企业已入账，而银行因尚在收款途中，故未入账。
3 银行已扣除本月手续费1 200元，计算本月企业存款利息12 000元，收到企业客户电汇款项36
000元，因有单据尚在寄出途中，故企业未入账。
根据以上内容，企业可编制"银行存款余额调节表"，如表2-1所示。
需要说明的是，"银行存款余额调节表"主要是用来核对企业和银行双方的记账有无差错，不能作为记账的依据。对于因未达账项而使双方账面余额出现的差异，无须作账面调整，待结算凭证到达后再进行账务处理并登记入账。
表2-1 银行存款余额调节表
2016年5月31日
项 目
金额元
项 目
金额元
企业银行存款日记账余额
615 932
银行对账单余额
668 232
加：银行已收入账而企业尚未入账
12 000
36 000
加：企业已收入账而银行尚未入账
68 000
减：银行已付入账而企业尚未入账
1 200
减：企业已付入账而银行尚未入账
42 000
31 500
调节后余额
662 732
调节后余额
662 732
三、银行结算方式及其账务处理
银行结算方式共有以下九种。
一支票
支票是由付款单位签发，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的一种结算方式。
支票适用于单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算。
支票分为现金支票、转账支票和普通支票三种。支票上印有"现金"字样的为现金支票，只能用于支取现金；印有"转账"字样的为转账支票，只能用于转账；未印有"现金"或"转账"字样的为普通支票，既可用于支取现金，也可用于转账。在普通支票左上角画两条平行线的为划线支票，只能用于转账，不得支取现金。
支票的提示付款期为自出票日起10日内，中国人民银行另有规定的除外。超过提示付款期的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。支票一律记名，转账支票可以根据需要在票据交换区域内背书转让。存款人领购支票，必须将剩余的空白支票全部交回银行注销。出票不得签发空头支票，签发空头支票的，银行除退票外，还按票面金额处以5%但不低于1
000元的罚款。持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。签发支票时，应使用蓝黑墨水，将支票上的各种要素填写齐全，并在支票上加盖其预留银行的印鉴。出票人预留银行的印鉴是银行审核支票的依据。银行也可以与出票人约定使用支票密码，作为银行审核支付支票金额的条件。
企业进行账务处理时，收款单位对于收到的支票，应在收到支票的当日填制进账单连同支票送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联和有关的原始凭证编制收款凭证，
借记"银行存款"账户，贷记有关账户；付款单位对于付出的支票，应根据支票存根和有关原始凭证及时编制付款凭证，借记有关账户，贷记"银行存款"账户。
二汇兑
汇兑是汇款人委托银行将款项汇往异地收款人的一种结算方式。
汇兑适用于汇款人向异地收款人主动付款，单位和个人的各种款项结算均可使用。
汇兑分为信汇和电汇两种。信汇是汇款人向银行提出申请，同时交存一定金额及手续费，汇出行将信汇委托书以邮寄方式寄给汇入行，授权汇入行向收款人解付一定金额的一种汇兑结算方式。电汇是汇款人将一定款项交存汇款银行，汇款银行通过电报或电传给汇入行，指示汇入行向收款人支付一定金额的一种汇款方式。
汇兑划拨款项简便、灵活。企业采用这一结算方式，付款单位汇出款项时，应填写银行印发的汇款凭证，列明收款单位名称、汇款金额及汇款的用途等项目，送达开户银行，委托银行将款项汇往收汇银行，收汇银行将汇款收进收款单位存款账户后，向收款单位发出收款通知。
企业进行账务处理时，收款单位对于汇入的款项，应在收到银行的收账通知时，据以编制收款凭证，借记"银行存款"账户，贷记有关账户；付款单位对于汇出的款项，应在向银行办理汇款后，根据汇款回单编制付款凭证，借记有关账户，贷记"银行存款"账户。
三委托收款
委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。
委托收款适用于同城或异地的款项结算，单位和个人都可凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算。委托收款还适用于收取电费、电话费等付款人众多、分散的费用等有关款项。
委托收款结算款项的划回方式分为邮寄和电报两种，由收款人选用。收款人办理委托收款应向银行提交委托收款凭证和有关的债务证明。在委托收款凭证上写明付款单位的名称，收款单位的名称、账户及开户银行，委托收款金额的大小写，款项内容，委托收款凭据名称及附寄单证张数等。企业的开户银行受理委托收款后，将委托收款凭证寄交付款单位的开户银行，由付款单位开户银行审核，并通知付款单位。
付款单位收到银行交给的委托收款凭证及债务证明后，应签收并在3天内审查债务证明是否真实、是否是本单位的债务，确认之后通知银行付款。付款单位应在收到委托收款的通知次日起3日内，主动通知银行是否付款。如果不通知银行，银行视同企业同意付款并在第4日银行开始营业时，将款项主动划给收款人的开户银行。付款人在3日内审查有关债务证明后，认为债务证明或与此有关的事项符合拒绝付款的规定，应出具拒绝付款理由书和委托收款凭证第五联及持有的债务证明，并送交银行，向银行提出拒绝付款，由银行将拒绝付款理由书和有关单证寄给收款人开户银行转交收款人。付款人在付款期满日营业终了前，若无足够的资金支付全部款项，即为无款支付，银行于次日上午开始营业时，通知付款人将有关单证在2天内退回开户银行，由银行将有关凭证连同单证退回收款人开户行转交收款人。
企业进行账务处理时，收款单位对于托收款项，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证，借记"银行存款"账户，贷记"应收账款"等账户；付款单位在收到银行转来的委托收款凭证后，根据委托收款凭证的付款通知和有关的原始凭证，编制付款凭证，借记"应付账款"等账户，贷记"银行存款"账户。如在付款期满前提前付款，应于通知银行付款之日，编制付款凭证；如拒绝付款，则不作账务处理。
四托收承付
托收承付是根据购销合同的约定，由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的一种结算方式。
托收承付适用于异地款项的结算。使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位必须是国有企业、供销合作社，以及经营管理较好并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。办理托收承付结算的款项必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。收付双方使用托收承付结算还必须签订有符合《经济合同法》的购销合同，并在合同上注明使用托收承付的结算方式。收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证件包括运输部门签发的运单、运单副本和邮局包裹回执。
托收承付结算款项的划回方式分为邮寄和电报两种，由收款人根据需要选用。收款单位办理托收承付，必须具有商品发出的证明或其他证明。托收承付结算每笔金额的起点为10
000元。新华书店系统每笔金额的起点为1
000元。销货企业开户银行接受委托后，将托收结算凭证回单联退给企业，作为企业进行账务处理的依据，并将其他结算凭证寄往付款单位开户银行，由付款单位开户银行通知付款单位承认付款。
购货企业收到托收承付结算凭证和所附单据后，应立即审核是否符合订货合同的规定。按照《支付结算办法》的规定，承付货款分为验单付款与验货付款两种，具体选用哪一种由双方签订合同时约定。验单付款是指购货企业根据经济合同对银行转来的托收结算凭证、发票账单、托运单及代垫运杂费等单据进行审查无误后，即可承认付款。为了便于购货企业对凭证的审核和筹措资金，《支付结算办法》规定承付期为3天，从付款人开户银行发出承付通知的次日算起承付期内遇节假日顺延。购货企业在承付期内，未向银行表示拒绝付款的，银行视作承付，并在承付期满的次日上午银行开始营业时，将款项主动从付款人的账户内付出，按照销货企业指定的划款方式，划给销货企业。
验货付款是指购货企业待货物运达企业，对其进行检验与合同完全相符后才承认付款。为了满足购货企业组织验货的需要，《支付结算办法》规定承付期为10天，从运输部门向购货企业发出提货通知的次日算起。承付期内购货企业未表示拒绝付款的，银行视为同意承付，于10天期满的次日上午银行开始营业时，将款项划给收款人。在承付期内，如果购货企业发现与购销合同不符，应在承付期满之前向银行提出全部或部分拒绝付款，并填写"拒绝付款理由书"，注明拒绝付款的理由。银行同意部分或全部拒绝付款的，应在拒绝付款理由书上签注意见，并将拒绝付款理由书、拒付证明、拒付商品清单和有关单证寄往收款人开户银行交销货企业。
企业进行账务处理时，收款单位对于托收款项，根据银行的收账通知和有关的原始凭证，编制收款凭证，借记"银行存款"账户，贷记"应收账款"等账户；付款单位对于承付的款项，应于承付时根据托收承付结算凭证的承付款通知和有关发票账单等原始凭证，编制付款凭证，借记"材料采购""应交税费--应交增值税进项税额"等账户，贷记"银行存款"账户。如拒绝付款，属于全部拒付的，则不作账务处理；属于部分拒付的，付款部分按上述规定处理，拒付部分则不作账务处理。
五银行汇票
银行汇票是汇款人将款项交存当地开户银行，由出票银行签发汇票，并在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的一种结算方式。
银行汇票适用于同城和异地结算、先收款后发货或钱货两清的商品交易，以及单位和个人的各种款项结算。
汇款人使用银行汇票，应向出票银行填写"银行汇票申请书"，详细列明汇款人名称或姓名、汇款人账号或住址、用途、汇款金额、收款人名称或姓名、收款人账号或住址、代理付款行等事项并签章，签章为其预留银行的印鉴，并将款项交存银行。出票银行受理申请人银行汇票申请书，收妥款项后签发银行汇票。如需支取现金的，应在汇票的"汇款金额"栏填明"现金"字样后填写汇款金额，并用压数机压印出票金额，将银行汇票和解讫通知一并交给汇款人。
收款企业在收到付款单位送来的银行汇票时，应在出票金额以内，根据实际需要的款项办理结算，并将实际结算金额和多余金额准确、清晰地填入银行汇票和解讫通知的相关栏内，银行汇票的实际结算金额低于出票金额的，其多余金额由出票银行退交汇款人。收款企业还应填写进账单，并在汇票背面"持票人向银行提示付款签章"处签章，签章应与预留银行的印鉴相同，然后将银行汇票、解讫通知、进账单一并交汇入银行办理结算，银行审核无误后，办理转账。银行汇票一律记名，可以背书转让。背书是指在票据背面记载有关事项并签章的票据行为。汇款人取得银行汇票后即可持银行汇票向填写的收款单位办理结算。银行汇票的收款人还可以将银行汇票背书转让给他人。背书转让以不超过出票金额为限。未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票不得背书转让。银行汇票可以用于转账，填明"现金"字样的银行汇票也可以用于支取现金。银行汇票的提示付款期为1个月，即自出票之日起1个月内按次月对日计算，逾期的银行汇票送兑付银行不予受理。银行汇票见票即付。银行汇票的当事人包括：①出票人和付款人，是指汇票的签发行；②受款人，是指收款人，既可以是汇款人，也可以是其他人；③代理付款行，是指汇票的兑付行。
银行汇票的账务处理参见本项目的任务三。
六银行本票
银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发本票，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的结算方式。
银行本票适用于单位和个人在同一票据交换区域支付各种款项的结算。
银行本票可以用于转账，注明"现金"字样的银行本票还可以用于支取现金。银行本票分为不定额银行本票和定额银行本票两种。定额银行本票面额为1
000元、5 000元、10 000元和50 000元。
银行本票的提示付款期自出票日起最长不得超过两个月。在付款期内银行见票即付。申请人使用银行本票，应向银行填写"银行本票申请书"，填明收款人名称、申请人名称、支付金额、申请日期等事项并签章。申请人或收款人为单位的，不得申请签发现金银行本票。出票银行受理银行本票申请书，收妥款项后签发银行本票。不定额银行本票用压数机压印出票金额。出票银行在银行本票上签章后交给申请人，申请人取得银行本票后，即可向填明的收款单位办理结算。收款单位可以根据需要在票据交换区域内背书转让银行本票。收款企业在收到银行本票时，应该在提示付款时在本票背面"持票人向银行提示付款签章"处加盖预留银行印鉴，同时填写进账单，连同银行本票一并交开户银行转账。
银行本票的账务处理参见本项目的任务三。
七商业汇票
商业汇票是由出票人收款人或付款人签发商业汇票，由承兑人承兑，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的一种结算方式。
商业汇票适用于同城、异地结算，必须在银行开立存款账户的法人及其他组织之间，具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。
商业汇票结算方式仅限于先发货后收款或企业之间订有赊销合同约定延期付款的商品交易和劳务供应，没有约定延期付款合同的商品交易和劳务供应，以及非商品交易不得采用这种结算方式。
商业汇票的承兑是指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。商业汇票的承兑期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。商业汇票的提示付款期限为自汇票到期日起10日内。汇票的承兑人负有在汇票到期时无条件支付票据的责任。付款人应当自收到提示承兑的汇票之日起3日内承兑或拒绝承兑。付款人拒绝承兑的必须出具拒绝承兑的证明。存款人领购商业汇票，必须填写"票据和结算凭证领用单"，并加盖预留银行印鉴，银行账户结清时，必须将剩余的空白商业汇票全部交回银行注销。
商业汇票一律记名。商业汇票可以进行背书转让。符合条件的商业承兑汇票的持票人可持未到期的商业承兑汇票连同贴现凭证，向银行申请贴现。商业汇票按承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑；银行承兑汇票由银行承兑。
1．商业承兑汇票
商业承兑汇票是指由收款人签发，付款人承兑，或者由付款人签发并承兑的票据。商业承兑汇票按双方约定签发。由收款人签发的商业承兑汇票应交付款人承兑，由付款人签发的商业承兑汇票应经付款人本人承兑。付款人须在商业承兑汇票正面签署"承兑"字样和承兑日期并签章后，将商业承兑汇票交给收款人。承兑不得附有条件，否则视为拒绝承兑。商业承兑汇票的承兑人是付款方，因此付款人应于商业承兑汇票到期之前准备好足够的资金交存其开户银行，开户银行根据收到的到期商业承兑汇票将款项转给收款人、被背书人或贴现银行；如果汇票到期，付款人的存款余额不足支付，其开户银行将商业承兑汇票退还给收款人由其自行处理，同时银行按规定对付款人处以一定金额的罚款；如果商业承兑汇票到期前已办理贴现，贴现银行则将已贴现的商业承兑汇票退还给贴现人，并对贴现人执行扣款，扣款不足按逾期贷款处理，同时对付款人处以罚款。
2．银行承兑汇票
银行承兑汇票是由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向其开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。签发银行承兑汇票，承兑银行按汇票金额的大小向承兑申请人收取一定的承兑手续费票面金额的0.05%。承兑申请人应于汇票到期前将票款足额交存开户银行，以备由承兑银行在汇票到期日支付票款。持票人应在到期时将汇票连同进账单送交开户银行以便转账收款。承兑银行凭汇票将承兑款项无条件转给持票人，如果承兑申请人于汇票到期日未能足额交存票款，承兑银行除凭汇票向持票人无条件付款外，对承兑申请人尚未支付的汇票金额按照每天0.05%计收罚息。
商业汇票的账务处理参见项目三的任务一和项目八的任务二。
八信用卡
信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭其向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。
信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。
凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位都可以申领单位卡。单位卡可申领若干张，持卡人资格由法定代表人或其委托的代理人书面指定和注销，持卡人不得出租或转借信用卡。
单位卡账户的资金一律从其基本存款账户存入，在使用过程中，需要向其账户续存现金的，也一律从其基本存款账户转入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。单位卡一律不得用于
10 万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。
企业如不需要继续使用信用卡，应持单位卡主动到发卡银行办理销户。销户时，信用卡上余额应转入基本存款账户，不得提取现金。
信用卡的账务处理参见本项目的任务三。
九信用证
信用证是银行根据开证申请人的请求和指示，向受益人开具有一定金额的信用证，并在一定期限内凭规定的单据承诺付款的一种结算方式。
信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。经有关部门的批准，也可以用于办理国内企业之间的商品交易。信用证只限于转账结算，不得支取现金。
信用证的账务处理参见本项目的任务三。
任务三 其他货币资金的核算
其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。由于这些资金的存放地点和用途都与库存现金和银行存款不同，因此在会计上作为其他货币资金进行单独核算。
为了总括地反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应设置"其他货币资金"账户。该账户属于资产类账户，其借方登记企业其他货币资金的增加额，贷方登记其他货币资金的减少额，期末余额在借方，表示企业其他货币资金的结余额。为了分别反映和监督各项其他货币资金的收支、结存情况，应按其他货币资金的种类分设"外埠存款""银行汇票存款""银行本票存款""信用卡存款""信用证保证金存款"和"存出投资款"等明细分类账户，进行明细分类核算。
一、外埠存款
外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，根据汇出款项凭证，编制付款凭证，进行账务处理，借记"其他货币资金--外埠存款"账户，贷记"银行存款"账户。外出采购人员报销用外埠存款支付材料的采购款项时，企业应根据供应单位发票账单等报销凭证，借记"材料采购"或"原材料"
或"在途物资""库存商品""应交税费--应交增值税进项税额"等账户，贷记"其他货币资金--外埠存款"账户。采购员完成采购任务，将多余的外埠存款转回当地银行时，应根据银行的收款通知，编制收款凭证，借记"银行存款"账户，贷记"其他货币资金--外埠存款"账户。
【案例2-8】 甲公司派采购员到外地采购材料，开出汇款委托书，委托当地开户银行将采购款项50
000元汇往采购地银行开立采购专户。采购完成后，收到采购人员交来的材料发票账单，列明材料货款40 000元，增值税税额6
800元，材料已验收入库。采购专户存款余额3 200元已经汇回。
1 根据收到的银行汇款回单联，编制会计分录如下。
借：其他货币资金--外埠存款 50 000
贷：银行存款 50 000
2 根据收到的有关发票账单，编制会计分录如下。
借：原材料 40 000
应交税费--应交增值税进项税额 6
800
贷：其他货币资金--外埠存款 46
800
3 根据银行的收账通知，编制会计分录如下。
借：银行存款 3 200
贷：其他货币资金--外埠存款 3
200
二、银行汇票存款
银行汇票存款是企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。企业应向银行填送"银行汇票申请书"并将款项交存开户银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，编制付款凭证，借记"其他货币资金--银行汇票存款"账户，贷记"银行存款"账户。企业使用银行汇票支付款项后，应根据发票账单等有关凭证，经核对无误后编制会计分录，借记"材料采购"或"原材料"
或"在途物资""库存商品""应交税费--应交增值税进项税额"等账户，贷记"其他货币资金--银行汇票存款"账户。银行汇票使用完毕，应转销"其他货币资金--银行汇票存款"账户。当银行汇票有多余款或汇票超过付款期等原因而退回款项时，应根据开户行转来的多余款收账通知，借记"银行存款"账户，贷记"其他货币资金--银行汇票存款"账户。
【案例2-9】 甲公司向银行交存100 000元，申请办理银行汇票，并取得银行汇票。采购员持银行汇票到异地采购材料，材料价款80
000元，增值税税额13 600元，材料已验收入库。多余款已退回甲公司开户行。
1 根据银行盖章退回的"银行汇票申请书存根联"，编制会计分录如下。
借：其他货币资金--银行汇票存款 100
000
贷：银行存款 100 000
2 根据收到的有关发票账单，编制会计分录如下。
借：原材料 80 000
应交税费--应交增值税进项税额 13
600
贷：其他货币资金--银行汇票存款 93
600
3 根据银行的收账通知，编制会计分录如下。
借：银行存款 6 400
贷：其他货币资金--银行汇票存款 6
400
三、银行本票存款
银行本票存款是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。企业应向银行提交"银行本票申请书"并将款项交存银行，取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，编制付款凭证，借记"其他货币资金--银行本票存款"账户，贷记"银行存款"账户。企业使用银行本票支付购货款项后，应根据发票账单等有关凭证，借记"材料采购"或"原材料"或"在途物资""库存商品""应交税费--应交增值税进项税额"等账户，贷记"其他货币资金--银行本票存款"账户。当企业因本票超过付款期等原因而要求银行退款时，应填制进账单一式两联，连同本票一并交给银行，根据收回本票时盖章退回的进账单第一联，借记"银行存款"账户，贷记"其他货币资金--银行本票存款"账户。
【案例2-10】 甲公司向银行交存50 000元，申请办理银行本票，并取得银行本票。采购员持银行本票采购材料，材料价款40 000元，增值税税额6
800元，材料已验收入库，多余款已退回甲公司开户行。
1 根据银行盖章退回的"银行本票申请书存根联"，编制会计分录如下。
借：其他货币资金--银行本票存款 50
000
贷：银行存款 50 000
2 根据收到的有关发票账单，编制会计分录如下。
借：原材料 40 000
应交税费--应交增值税进项税额 6
800
贷：其他货币资金--银行本票存款 46
800
3 根据银行的收账通知，编制会计分录如下。
借：银行存款 3 200
贷：其他货币资金--银行本票存款 3
200
四、信用卡存款
信用卡存款是指企业取得信用卡按规定存入银行的款项。企业应按规定填制申请表，连同支票和有关资料一同送交发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记"其他货币资金--信用卡存款"账户，贷记"银行存款"账户。企业用信用卡购物或支付有关费用，借记相关账户，贷记"其他货币资金--信用卡存款"账户。企业在使用信用卡的过程中，需要向其账户续存资金的，按实际续存的金额，借记"其他货币资金--信用卡存款"账户，贷记"银行存款"账户。
【案例2-11】 甲公司申请信用卡，将信用卡申请表和200
000元的支票一并交给开户银行，银行审核同意后，从基本存款账户转账存入信用卡存款账户200 000元。
1 根据银行盖章退回的进账单第一联和支票存根，编制会计分录如下。
借：其他货币资金--信用卡存款 200 000
贷：银行存款 200 000
2 甲公司用信用卡向特约单位购买办公用品9 000元。根据特约单位退回的信用卡签购单第一联及购货发票账单，经核对无误后，编制会计分录如下。
借：管理费用--办公用品 9 000
贷：其他货币资金--信用卡存款 9
000
五、信用证保证金存款
信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。企业向银行交纳保证金，根据银行退回的进账单第一联，借记"其他货币资金--信用证保证金存款"账户，贷记"银行存款"账户。根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额，借记"材料采购"或"原材料"或"在途物资""库存商品""应交税费--应交增值税进项税额"等账户，贷记"其他货币资金--信用证保证金存款"账户。如果企业收到未用完的信用证保证金存款余额，应借记"银行存款"账户，贷记"其他货币资金--信用证保证金存款"账户。
六、存出投资款
存出投资款是指企业已存入证券公司尚未进行短期投资的货币。企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记"其他货币资金--存出投资款"账户，贷记"银行存款"账户；购买股票、债券等作为短期投资时，应按实际发生的金额，借记"交易性金融资产"账户，贷记"其他货币资金--存出投资款"账户。
【案例2-12】 甲公司将闲置资金500 000元划入某证券公司，委托其进行投资。
1 根据银行转来的转账通知，编制会计分录如下。
借：其他货币资金--存出投资款 500 000
贷：银行存款 500 000
2 该证券公司为企业买入某公司发行的股票500 000股，每股1元。根据实际发生的金额及有效凭证，编制会计分录如下。
借：交易性金融资产--股票投资 500 000
贷：其他货币资金--存出投资款 500
000
项 目 小 结
货币资金的核算包括库存现金的核算、银行存款的核算和其他货币资金的核算。库存现金的核算主要包括库存现金的总分类核算、库存现金的明细分类核算、库存现金清查的核算和定额备用金的核算。银行存款的核算主要包括银行存款的总分类核算、银行存款的明细分类核算和银行存款的核对。其他货币资金的核算主要包括外埠存款的核算、银行汇票存款的核算、银行本票存款的核算、信用卡存款的核算、信用证保证金存款的核算和存出投资款的核算等。
其他货币资金的核算通过设置"其他货币资金"账户集中核算。"其他货币资金"账户属于资产类账户，借方登记其他货币资金的增加额，贷方登记其他货币资金的减少额，期末余额在借方，反映其他货币资金的结余数额。在该账户下，按"外埠存款""银行汇票存款""银行本票存款""信用卡存款""信用证保证金存款"和"存出投资款"来分设明细账。
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